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第十一章 土地税 主要内容 耕地占用税的基本制度 城镇土地使用税的基本制度 土地增值税的性质与类型 土地增值税的特殊作用 土地增值税的基本制度 土地增值税的优惠政策 土地增值税应纳税额的计算 第一节 耕地占用税 一、税种的设置 耕地占用税是对非农业建设占用耕地的行为征收的一种税。 征收耕地占用税的主要目的是限制非农业建设占用耕地的行为，保护农业用地。 耕地占用税的法律依据，是国务院于2007年12月1日发布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》。 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 （一）征税对象 耕地占用税的征税对象是非农业建设占用的耕地。耕地，是指用于种植农作物的土地。 非农业建设占用的林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用土地，比照耕地处理。 （二）纳税人 耕地占用税的纳税人是非农业建设占用耕地的单位和个人。 （三）纳税义务发生时间 纳税人经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。 纳税人未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。 三、税基与税率 （一）税基 耕地占用税的税基为纳税人实际占用的耕地面积，计量单位为平方米。 （二）税率 耕地占用税采用以县为单位、以人均耕地面积为依据的地区差别幅度定额税率。税率水平为：　　1.人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；　　2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；　　3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；　　4.人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。 四、税收优惠 （一）社会性优惠 1. 公共事业优惠 对学校、幼儿园、养老院、医院占用的耕地，免税。 2. 居民生活优惠 农村居民占用耕地新建住宅，按当地适用税额减半征税。 3.救助事务优惠 对农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅纳税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。 （二）政治性优惠 军事设施占用耕地，免征耕地占用税。 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 五、应纳税额计算 （一）基本公式 应纳税额=实际占用的耕地面积×适用税额 耕地面积如果是以亩为单位的占地面积，应将亩换算成平方米，1亩=666.67平方米。 （二）例题 国家公路管理部门修建国有公路占用耕地150亩，苗圃50亩，养殖滩涂80亩。当地耕地占用税税额标准为每平方米20元。计算公路部门应缴纳的耕地占用税。 应纳税额=（150+50+80）×666.67×20 =3 733 352 (元) 六、税款的缴纳 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。 耕地占用税由地方税务机关负责征收。 第二节 城镇土地使用税 一、税种的设置 城镇土地使用税是对城镇土地向其使用者征收的一种税。 城镇土地使用税的特殊作用在于:（1）在经济上实现国家对于城镇土地的所有权；（2）有利于有效利用城镇土地；（3）有利于平衡不同等级城镇土地使用者之间的收负担。 中国现行城镇土地使用税是在城市房地产税的基础上通过对房产与地产分别征税而建立起来的。 城镇土地使用税的法律依据，是国务院于2006年12月31日重新颁发的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 （一）征税对象 城镇土地使用税的征税对象是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用的土地。其中，土地是指国家所有和集体所有的土地。城市、县城、建制镇和工矿区内使用的土地，是指在这些区域范围内使用的属于国家所有和集体所有的土地。 （二）纳税人 城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。 现实经济生活中，由于使用土地的情况十分复杂，因此，城镇土地使用税纳税人分别确定为：（1）拥有土地使用权的单位或个人为纳税人；（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，其土地的代管人或实际使用人为纳税人；（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，实际使用人为纳税人； （4）土地使用权共有的，共有各方分别为纳税人。 （三）纳税义务发生时间 纳税人新征用的土地，属于耕地的，自批准征用之日起满1年时纳税，属于非耕地的，自批准征用次月起纳税。 纳税人购置房屋用地，属于新建房屋的，自房屋交付使用