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建造合同执行中有关问题及解决方案【摘要】 《企业会计准则第15号――建造合同》的颁布，进一步规范了施工企业的会计处理以及相关信息披露。但是建造合同中的不确定因素多，尤其是以百分比进行合同进度的度量过程中存在着成本进度、收入百分比的确定容易模糊不清，难以准确衡量。这就导致建造合同执行过程中在税费缴纳方面的时点差异，给认为调节利润创造了机会，加之完工百分比计算方法本身受到的各种影响因素的制约，从而导致建造合同在执行过程中的诸多问题。本文就是针对建筑合同在执行过程中的问题，从完工百分比这一度量方法本身的相关问题，引出建筑合同执行问题的具体内容，进而寻找解决方法，对解决方案做了浅要论述。 【关键词】 建造合同 完工百分比 税收 完工结果 一、完工百分比确定的方法以及存在的问题 1、完工百分比的确定方法 完工百分比之方法的运用主要是针对建造合同执行中的收入的确定、费用的确定而提出的。计量方法主要包括两类：如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表曰确认合同收入与合同费用。如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不能确认为合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。如果建造合同的结果可以准确地计量，那么就要按照完工百分比的方法确定合同收入与合同费用，以权责发生制来做好会计资产负债表相关工作。完工百分比确定方法为：实际发生成本与总成本之比；已完成工作量与总工作量之比。得到完工百分比之后，以便确定成本和收入。方法为：完工进度与总收入之积减去已记账的会计收入是为收入；完工进度与总成本之积减去已经记账的成本是为成本。问题是完工百分比不能确定的情况。在此期间会产生很多意外情况。 2、完工百分比确定过程中存在的问题 完工百分比确认过程中的自身问题主要包括：不良竞争导致的费用和收入的不确定性；拖欠工程款，款项不能及时到位导致的确认时差；合同结果不能确认导致的成本不能准确确定，总收入确定；合同初始收入确定、在建收入确认、完工收入确认；备用金，点工，合同变更索赔奖励等合同执行中的意外问题；合同损失的计提问题。第一，不良竞争会导致建筑企业对于合同正确过程中的成本和不确定性增加，具体表现为以较高的条件来获得建筑项目，在施工的过程中受到各方面的牵制因素的影响，这未必不见得是好事，是有促进企业提高自身施工质量的一方面，但是更多情况是，建筑企业在收到外部的不良竞争的时候，主要是施工方面的条件容易发生变化，施工的结果难以确定，这就加大了施工百分比的确定难度，给施工单位造成很多不便。第二，许多工程款项的给付要看施工的质量，取决于施工的审计结果，导致了施工单位所需要的资金不能及时的流入企业，而且拖欠时间长，这给施工单位的入账核算，确定收入带来了不便，而且就算能够及时入账，将来这笔欠款又有很大可能成为坏账，导致企业税负方面的压力和变动，致使按照完工百分比方法确定的结果不能吻合实际情况，甚而至于无法来以完工百分比来确定建筑企业的收入和成本。第三，合同的结果由于上面的因素不能准确的确定下来，那么企业的收入和成本只能是建立在对结果的估计上面，这不仅使得会计工作变得更为复杂，还使得企业无法对项目及时作出进度方面的评估，从而形成恶性的循环，严重影响着工程的质量方面问题。第四，合同的收入确定过程中，又必须要详细分析究竟是在哪一个阶段的结果度量，在建筑初始收入确定、在建收入确定、完工收入确定这三个方面上，确定的结果之意义是不相同的，初始收入确定必须要考虑到保证金的问题，在建过程中要考虑到其间发生的不可控因素，例如不可抗力的因素导致的不良结果等。第五，合同中规定的部分和实际状况之间往往是存在差异的，例如点工的问题，点工是经过工程施工方面人员的认可而对项目付出劳动的，但是他们的工资记入方式和考量方式却影响到完工程度以及完工成本的度量方面，对于其间发生的意外必须要考虑到集体坏账准备，这又使得企业的施工质量以及完成进度更为复杂化，包含了更多的不确定性因素。上述的几个方面因素都是相互作用，严重影响着施工百分比的度量，进而影响到实际施工确定。 二、合同执行中的有关问题 1、完工进度难以确定导致收入成本确认方面问题 本文在上面已经论及，施工中的结果度量对于施工建筑单位非常重要。成本的度量，收入的确定都需要在有一个对施工结果的准确掌握的基础上面。一旦完成进度难以确定，由上面的“完工进度与总收入之积减去已记账的会计收入是为收入；完工进度与总成本之积减去已经记账的成本是为成本”这一度量方式可以看出，施工单位的成本和收入是无法