浅析关于返利行为会计处理方法.docVIP

浅析关于返利行为会计处理方法摘 要：为实现企业价值最大化，企业总是想方设法地增加收入和节约成本。以节税为目的的税务筹划也越来越受到企业的重视，其中针对返利行为的会计处理方法各家企业却不尽相同。企业应以不违背税法为前提,根据自身情况来选择适合的会计处理方法。 关键词：返利；税务筹划；会计处理 作者简介：连越峰（1973-）,女，吉林省长春市人，吉林省洁泰会计师事务所会计师、注册税务师，研究方向:会计、税务。 中图分类号：F文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.06.03 文章编号：1672-3309（2011）06-57-02 返利是存在于企业间常见的一种购销行为。返利，即供货方（生产企业）将产品以商业企业（购货方）经销价或高于经销价的价格卖给商业企业，商业企业以同样价格或略高价格卖给消费者，供货方以返还利润等形式，按销售额或销售量的一定比例支付给商业企业现金或实物以弥补商业企业的进销差价的损失并使其获得一定利润。返利有两种方式：一种是实物返利，一种是现金返利，而现金返利较为多见。常见的会计处理方法有3种： 第一种方法：将返利视为供货方对商业企业的销售折让。供货方开具红字专用发票，冲减销售收入和销项税额，商业企业冲减营业成本和进项税额。 供货方和商业企业操作流程大致如下：首先，商业企业向其主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关进行审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（一式三联），商业企业将第二联交供货方。然后，供货方凭购货方（商业企业）《通知单》开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。最后，双方做账务处理，供货方还要将该笔业务的相应记账凭证复印件报税务机关备案。 现举例说明双方账务处理： 【例】某市商业企业销售供货商提供的A商品，双方约定供货商在收到对方验货通知后向商业企业开具增值税专用发票，商业企业以销售额的2%向供货商收取返利，按月结算。供货方收到商业企业发来的结算通知单写明上月A商品销售额2340000元，应收返利46800元。 供货方在开具红字专用发票后作如下会计分录： 借：主营业务收入40000 应交税费――应交增值税（销项税额）6800 贷：应收账款46800 商业企业在收到红字专用发票后作如下会计分录： 借：应付账款46800 贷：主营业务成本40000 应交税费――应交增值税（进项税额）6800 以上会计处理是符合税法规定的。根据国税发【2004】136号通知规定：自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。但此种处理方法笔者只在理论中见到过，在现实工作中还未见到。企业中很少采用这种会计处理方法，其原因显而易见――太麻烦。 第二种方法：将返利视为商业企业向供货方收取的一项销售收入，由商业企业向供货方开具增值税普通发票。沿用上例，供货方收到商业企业开具的普通发票后作如下会计分录： 借：销售费用46800 贷：应收帐款46800 商业企业作如下会计分录： 借：应付帐款46800 贷：其他业务收入40000 应交税费――应交增值税（销项税额）6800 此种处理方法被较多企业采用。这里需要指出的是：供货方因收到的是增值税普通发票而不能作进项税额抵扣，实际缴纳的增值税额较第一种方法（视为折让）将增多，营业税金及附加也将增多，导致企业现金净流出增加。以本文所举之例计算供货方采用此种处理方法由于增值税、城建税、教育费附加增加导致现金流出增加7480元[6800+6800*（7%+3%）=7480]，如果供货方适用所得税率为25%，扣除所得税影响1870元，实际现金净流出较第一种方法增加5610元。显然此种处理方法对供货方不利。但此种方法对商业企业并无不利，商业企业采用此种处理方法计算出的当期应纳税额与采用第一种方法计算的应纳税额是相同的。当然，此种方法税务机关是认可的。但笔者认为如果供货方不是别无选择的话可不必采用此方法。 第三种方法：将返利视为商业企业向供货方收取的一项服务收入，商业企业向供货方开具服务业发票。 仍沿用上例，供货方所作会计分录与第二种方法相同： 借：销售费用46800 贷：应收帐款46800 商业企业作如下分会计分录： 借：应付账款46800 贷：其他业务收入46800 借：其他业务成本2340 贷：应交税费――应交营业税2340 此种会计处理方法显然不符合国税发【2004】136号通知规定，但笔者在