会计师报告时,联交所是否接纳申报会计师采纳「倒转」及.PDFVIP

摘要 類別 上市決策系列42-3(系列42-3) (於2014 年4 月更新) 涉及人士 甲公司及其附屬公司 （統稱為「該集團」）─ 創業板上市申 請人 事宜 申報會計師在編製有關甲公司股份於創業板首次上市所需的 會計師報告時 ，聯交所是否接納申報會計師採納「倒轉」及 「前轉」程序以確定有關年結日／期終結算日的存貨水平？ 上市規則 《創業板上市規則》第7.02 條 ；第7.12 條 議決 根據重要實況 ，聯交所在甲公司上市申請的首次聆訊時認為 採納「倒轉」程序為可接受。然而 ，就申報會計師採納「前 轉」程序而言 ，聯交所在同一聆訊上要求保薦人提供特別理 據 ，以證明其採納「前轉」程序有其必要 ，聯交所方會接受 有關程序 。 實況摘要 1. 甲公司招股章程內的會計師報告披露了一般創業板上市申請人須刊發的經 審核財務報表 ，其涵蓋時間為緊貼招股章程刊發前的兩個財政年度及其後 共八個月的末段財務期間 （即「首年」、「第二年」及「末段財務期 間」）。 2. 該集團的申報會計師是在第二年期間才獲委任 ，因此申報會計師在該集團 首年的盤存時並不在場。申報會計師在第二年出席了兩次盤存(分別為第二 年的第七個月底及第十二個月底) ，另一次則在末段財務期間的第三個月 底。 3. 為確定首年、第二年及八個月末段財務期間的年結日／期終結算日的存貨 結餘以編製該集團的會計師報告 ，申報會計師執行了存貨「倒轉」(roll- back)及「前轉」(roll-forward)程序。 4. 換言之 ，申報會計師須 ： ‧ 向後倒推七個月 ，確定於首年底的存貨結餘 （即由第二年的第七個 月底 ，向後推算首年底的數字），以及 1 ‧ 推前五個月 ，確定於末段財務期間結束時的存貨結餘 （即從末段財 務期間的第三個月底 ，向前推算末段財務期間結束時的數字）。 5. 該集團設存持續的存貨紀錄及內部存貨監控程序 ，並定期實地清點存貨。 考慮事宜 6. 申報會計師在編製有關甲公司股份於創業板首次上市所需的會計師報告時， 聯交所是否接納申報會計師採納「倒轉」及「前轉」程序以確定有關年結日 ／期終結算日的存貨水平？ 適用的 《創業板上市規則》 7. 《創業板上市規則》第7.02 條規定 ： 「所有會計師報告，均須由具備根據《專業會計師條例》可獲委任為公司核 數師資格的專業會計師編製。該等專業會計師亦須獨立於發行人及其他任何 1 有關公司，而獨立程度應相當於《公司條例》 及香港會計師公會發出的有 關獨立性的規定所要求的程度……」 8. 《創業板上市規則》第7.12 條規定「一般而言，會計師報告內所申報的財 務業績及資產負債表，須遵照《香港財務匯報準則》或《國際財務匯報準 則》而編製」。 9. 香港會計師公會在 1993 年4 月刊發的《技術期刊》(Technical Bulletin)第 19 期「期初存貨 ─ 其他審核程序選擇」(Opening Stocks – Alternative Audit Procedures)列出了 （其中包括）(i)一些不足以讓核數師確認期初存貨的情 況 ，但卻因該等情況的出現 ，而讓核數師得以採取額外審核程序確定期初存 貨，令其可在財務報表內發表無保留意見 ；及(ii)核數師執行此等其他程序 前必須具備的條件 。 允許核數師執行上述額