电子商务下税收问题及对策.doc

电子商务下税收问题及对策【摘要】日前颁布的《电子商务发展“十一五”规划》表明我国的电子商务进入到迅猛发展的阶段。随着电子商务对社会发展的影响逐步增大，也给传统的经济税收工作带来了巨大的挑战。文章主要是从税收基本原则、税制要素、税种、税收征管，税收工作的四个方面描述电子商务发展带来的影响，并结合电子商务的发展需求，提出了短期性和长期性的税收对策。 【关键词】电子商务 税收 对策 一、电子商务概述与发展 电子商务是网络化的新型经济活动，正以前所未有的速度迅猛发展，已经成为主要发达国家增强经济竞争实力，赢得全球资源配置优势的有效手段。日前，国家发展和改革委员会、国务院信息化工作办公室联合发布的我国首部《电子商务发展“十一五”规划》中提出：2005年全国在企业网上采购商品和服务总额达16889亿元，占采购总额的比重约8.5%，企业网上销售商品和服务总额为9095亿元，占主营业务收入的比重约2%，经常性应用电子商务的中小企业约占全国中小企业总数为2%，到2010年的目标，网上采购与销售额占采购和销售总额的比重分别超过25%和10%，经常性应用电子商务的中小企业达到中小企业总数的30%。随着电子商务逐步渗透到经济和社会的各个层面，国民经济重点行业和骨干企业电子商务应用不断深化，网络化生产经营与消费方式逐渐形成，电子商务不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对传统经济税收提出了挑战。 二、电子商务对税收工作的影响 1、电子商务对税收基本原则的影响 （1）税收中性原则要求，税制的设置要以不干预市场机制有效运行为基本出发点，合理配置社会现有的有限资源，增加经济效益。电子商务是一种新型的商业模式，其商业本质与传统商务相同。但现行税制的滞后性使其缺乏对电子商务税收管理和征税的合法依据和有效手段，因而会导致税负不公，影响社会经济发展。 （2）税收公平原则要求，经济情况的不同意味着承担税负的不同。由于现行税制并未涵盖电子商务，故会造成传统商务与电子商务税负不公。 （3）税收效率原则要求，税收管理征收应尽可能便利和节约，缩短中间环节，减少额外负担，促使市场经济有效运转。伴随着大量新的交易者加入到电子商务中来，使得税务机关工作量增大，而现有的税制并不能适应新型的电子商务模式，套用传统商务的税收管理征收模式，会使得电子商务税收管理征收情况更加复杂，效率更加低下。 2、电子商务对税制要素的影响 （1）纳税主体认定较为模糊。纳税主体既为纳税义务人。在传统方式下，确定纳税义务人较为容易。但在电子商务下的纳税主体呈现多样化、模糊化和边缘化，交易双方可以隐匿其姓名、居住地而不必亲自出面，所以难以确认纳税义务人。另外对在国外设立、租用的服务器是否视同国际税法中的常设机构仍有异议。 （2）课税对象性质难以确定。电子商务在一定的程度上改变了产品的性质，电子商务运用互联网技术，将原先以有形形式提供的产品转变为数字化信息进行传递，使得税务部门难以确定其商品的内容、性质。互联网发展至今，商品和服务的分类越来越难，电子商务中的交易性质按现行标准来不便界定。这便难以确定其征税地和由谁向哪个税务机构纳税，其收益所得也难以划分，因此，使其难以确定适用的税种和税率。 （3）纳税地点的确认失去基础。纳税义务发生地的确定，是实施税收管辖的重要前提。现行税法纳税地点是基于领土原则和有形原则，而实际上纳税人的经营地点也相对固定。在电子商务下，纳税人从事经营活动的地点可以是多变的，交易地点是难以确定的。在交易行为发生中所涉及到的买方主体、银行、服务器、网络服务商、卖方主体等，都可能处于不同的地理位置。因此如何确定纳税人纳税义务发生地在实际过程中很难把握。 （4）纳税环节游移不定。在电子商务模式下，由于采用互联网传递的方式，使得传统交易中漫长的交易过程可以在瞬间得以完成，而且交易具有隐匿性，交易对象难以确定，导致原有的纳税环节难以适用。 3、电子商务对于税种的冲击 （1）电子商务对增值税的影响。一般国家都按目的地原则对增值税进行征收。纳税人只有被确认在本国销售货物、提供劳务或提供进口货物时才产生增值税的纳税义务。在间接电子商务交易情况下，使用现时增值税规定毫无疑问，而在直接电子商务交易情况下，对无形的、数字化产品或劳务，如电子书等，是否征收增值税以及如何征收都遇到了困难。 （2）电子商务对营业税的影响。如前面所述，税务部门很难确定电子商务中无形的、数字化产品交易的性质是销售产品、提供劳务还是授予特许权。因而，按目前税法对某一项电子商务行为是适用增值税还是营业税就变得模糊不清。 （3）电子商务对所得税的影响。现行所得税税制着眼于有形商品的交易，对有形商品的销售、劳务的提供及无形资产的使