视同销售会计处理及税收自由裁量权.docVIP

视同销售会计处理及税收自由裁量权摘要：会计处理遵从企业会计准则，与税收法律法规有不同之处；涉税处理依照税收法律法规，对会计处理与税收差异的项目进行调整。但是出于企业自身生产经营管理的特殊性，造成企业的涉税处理与税务机关的征收管理并不完全合拍，以及税务行政执法的自由裁量权的存在，企业就要从更多方面来考虑了。 关键词：视同销售；会计处理；税收自由裁量权 企业发生的经济业务，按照财政部发布的《企业财务通则》、《企业会计准则》进行会计处理。相关经济业务的涉税事项，按照税收法律法规和税收规章的规定纳税。会计准则从实质重于形式和谨慎性原则出发，侧重于收入实质性的实现，而税法从国家财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现，二者对收入的确认存在差异，会计人员只有协调好两者的差异，才能最大限度地维护国家及企业的利益。 但是，出于企业自身生产经营管理的特殊性，以及出于自身经济利益的需要，造成企业的涉税处理与税务机关的征收管理产生差异。并且由于税务行政执法的自由裁量权的存在，造成各地执行口径不一、税负不尽公平的现象，也不容忽视。下面谨就增值税视同销售的企业会计处理与税收征管存在的差异，探讨一下企业的核算和应对办法以及对税务执法的自由裁量权的理解。 《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行，财政部、国家税务总局以“财政部国家税务总局令第50号”的形式发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2009年)。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外进行探讨。由于是实行统一核算，对于税法上规定的这种视同销售行为，会计上通常不作处理。在税收稽查时，企业的库存商品实物与账面的不相符，往往成为稽查的重点。 现实生活中企业的经营方式不尽相同，这种一刀切的规定显然不适用于所有企业，为此，早在1998年原《中华人民共和国增值税暂行条例》发布后的第五个年头，国家税务总局就出台了“国税发(1998)第137号”文件，即《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》，针对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构(以下简称受货机构)的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一的状况，明确如下： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 上述视同销售，是跨地区经营的企业所普遍面临的问题。企业自身会计和涉税处理不尽相同，主管税务机关的征收管理也不尽相同。为此，我们咨询了税务服务热线(12366)，也咨询了主管税务分局和市局相关处室，他们的答复也不尽相同。经过分析相关文件和网上的涉税答复，揣摩立法本意，我认为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2009年)与《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》[国税发(1998)第137号]关于此项的规定并不冲突。企业向异地发出商品是否视同销售计缴增值税，要区分企业实际经营情况和会计处理的一贯性原则来确定是否视同销售。在实际工作中，有的公司因此而被主管税务机关处以补税和罚款，而有的公司行为被主管税务机关所认可。发生这种情况的原因，有企业的经营和会计处理的原因，也有税务机关执法的自由裁量权的原因。针对这种情况，作为企业应当完善以下几方面工作。 第一，核算方法及时备案。企业的会计核算制度和核算方法，应当及时报送主管税务机关备案。税务机关未提出异议的，可以认为是其默许了，这为今后发生税收征纳分歧时争取了主动。税务机关在涉税稽查时，判断企业的会计处理是偶发性还是经常性时，备案经常是主要依据之一。 第二，以业务实质为基础。企业生产基地固定，但是营销机构遍布各地，路途的遥远和送货成本使得销售及售后服务的时效性、经济性变得异常重要。在这种情况下，在营销机构所在地配置一定的库存量，使得供货和售后服务及时性提高和成本降低，符合合同的要求，维护企业的信誉。这些商品在总公司账面上核算，实物在营销机构所在地存放，虽然实物和账面相分离，但由于是实际经营的需要，使得会计处理方法是合理的。 第三，完善内部经营方案。企业根据外部市场的大环境要求和内部生产经营