一、消费税纳税人.PDFVIP

消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。 1.消费税的征税项 目由税法明确列举； 2.消费税税收负担转嫁性； 3.消费税是价内税，是价格的组成部分； 4.征税环节单一性。 一、消费税纳税人 消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及 国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 二、消费税征税范围 （一）生产应税消费品 1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品： （1）用于连续生产应税消费品：不纳税； （2）用于其他方面视同销售：移送使用时纳税 （如用于生产非应税消费品、在建工程、 管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，）。 【注意】2014 年 12 月 1 日起，取消气缸容量 250 毫升 （不含）以下小排量摩托车、汽 车轮胎、车用含铅汽油、酒精消费税。自2015 年 2 月 1 日起，对电池、涂料征收消费税。 3.工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费 税： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 （二）委托加工应税消费品 1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和 代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 【注意】 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后 再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论 在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售 自制应税消费 品缴纳消费税。 2.委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托方为消费税 的纳税义务人。 【注意】 （1）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （2）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定 抵扣。 （3）委托方将收回的应税消费品出售： ①以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税； ②委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费 税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （三）进口应税消费品 进口的应税消费品，报关进口时纳税，由海关代征。 （四）商业零售金银首饰 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，在零售环节纳税，生产环节不纳税。 【注意】仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰；不包括 镀金首饰和包金首饰；其他珠宝首饰或珠宝玉石仍在生产环节 （进口环节、加工收回环节） 征税。如商场销售珠宝玉石，不缴纳消费税；商场销售金银首饰，缴纳消费税。 2.视同零售业在零售环节纳税 （1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰 （包括带料加工、翻新改制、以旧换新 等，不包括修理和清洗）； （2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面； （3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营 单位。 （五）批发销售卷烟 （复合计征） 1.自2015 年 5 月 10 日起，将卷烟批发环节 （批发企业销售给零售企业）从价税税率由 5%提高到 11%，并按 0.005 元/支加征从量税。 2.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。 3.卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除 已含的生产环节的消费税税款。 【注意】 （1）只有卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税。其他应税消费品只征一次消费税， 如金银、钻石首饰在零售环节征税，生产加工环节不征税，珠宝玉石在生产环节征税，零售 环节不征税。 （2）纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额和销售 数量，未分别核算的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 【例题•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有 （）。 A.将 自产的高