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我国上市公司审计市场结构现状及优化探究 　　目前，我国审计市场竞争激烈，各事务所由于互相竞争，竞相压价，严重影响审计质量，究其原因是市场过于分散打事务所太小，小事务所太少，集中度太弱。本文通过对目前市场结构的分析提出加强集中度管理的必要性，并结合我国审计市场实际情况提出优化方法。 　　一、市场集中度定义 　　市场结构，是指市场状况和竞争程度，也称市场类型。目前公认的划分市场结构的标准主要有以下几种：交易者数量、商品的同质性、企业进出市场的难易程度和信息的完全性等。在经济学领域，产品的市场结构一般划分为完全竞争、垄断、垄断竞争和寡头四种类型，再依据“结构―行为―绩效(structure-conduct-performance，S-C-P)”的思路进行分析，则将审计市场划分为完全竞争、垄断竞争、寡头垄断和完全垄断4种市场结构。那么，在分析行业竞争环境和发展阶段时，我们用市场集中度这一重要指标来反映行业内垄断及竞争状况。因此本文以市场集中度作为分析工具，以下详细分析。 　　在描述市场结构的各类指标中，集中度是最重要的指标之一。审计行业是连接资本市场和投资者的金融中介产业，随着资本市场的发展审计市场也逐渐壮大。因此，在中国资本市场的不断完善的大环境下，维护更加规范和高效的审计行业就是当务之急。以下本文从国际和国内两个角度来分析审计市场集中度。 　　目前，“贝恩分类法”是目前国际上较为通行的关于审计行业集中度的分类方法，常用指标是CRn指数(N-concentration)，CRn是指审计市场上最活跃的几个大事务所按照某些指标统计的市场占有率，通常取前4家的市场份额。但如若出现CR4(指前四大企业的市场份额之和)不足以说明问题时，则再取前8家的集中度。那么如果行业集中度CR4lt;30(或CR8lt;40)，则该行业为竞争型行业;如果CR4ge;30(CR8ge;40)，则该行业为寡占型行业。 　　我国审计市场集中度是指市场中主要著名事务所的集中程度。一般我们以某区域内、某行业内规模最大的前几位事务所的业务收入、客户数量、客户资产等相关数值占全行业的份额来表示。 　　二、加强集中度的建议 　　中国目前的这种审计市场结构在现实中已暴露出很多问题。例如，“新老三大案件”中撤销了相关会计师事务;2001年后的一系列上市公司造假案，例如银广夏、麦科特等几十家上市公司受到中国证监会的严厉查处，同时为造假公司出具审计报告的会计师事务所、注册会计师也受到相应的处罚。这一系列案件的发生，不但对中国审计行业的声誉造成巨大损害，同时也严重打击了投资者对资本市场的信心。 　　因此，到底怎么样的审计市场结构是合理的值得探究，审计行业未来的发展和定位对上市公司和资本市场健康发展有着至关重要的作用。因此，为审计市场的结构选择合适的发展策略和战略就是首要问题。在工业经济学中，确认市场集中度合理性的基础是规模收益递增。而在审计行业中规模收益是否具有代表性?美国审计学家Simunic等从审计规模构成的质量和品牌效应来印证审计行业的规模收益，另外Doogar amp; Easley(1998)的衡定规模收益模型，通过简单的数学推导发现，合伙人越多的事务所，其杠杆比率(员工数/合伙人数)应越低，边际成本也越低。 　　审计行业的集中度达到什么水平才是合理的呢?一个较为合理的判断就是审计行业的集中度是否与它所服务的股票市场或资本市场的集中度相应，例如大企业是否相应由大事务所来审计，中企业是否由中事务所审计，小企业是否由小事务所审计?如果企业规模与审计行业的集中度相适应，则认为是一种较为合理的结构。而不合理的结构例如由较大的事务所审计较小的企业，较大的事务所分为若干小事务所，不但相对于小事务所没有规模收益，还增加了竞争度，增加了效率。同样的如由较小事务所审计较大企业，势必需要几个较小的事务所联合才能审计一个较大公司。由于存在交易成本，几个小事务所联合必定会存在效率上的问题出现。 　　对于国际上的审计市场分析，在2005年周红就对全球最大的40家会计师事务所和美国审计市场100强进行了分析，发现美、英、法审计市场的集中度与其各自国家的股票市场集中度都是较为匹配的，它们出现审计失败的频率远远低于我国审计行业。因此，审计市场结构优化应比较审计市场集中度与股票市场集中度的适应情况，不断提高事务所整体规模和竞争力。 　　但由于中国的资本市场和审计市场相对于发达国家的资本市场和审计市场并不是很成熟，虽然目前中国的股票市场和审计市场结构和集中度大致能做到相适应，但从整体上看，中国审计市场的审计质量相对于发达国家差距还是较大，因此二者结构相匹配并不能完全解决目前审计市场的主要问题。 　　针对目前中国资本市场和中国审计市场发展缓慢的现状，学者已经形成共识，认为寡占型的审计市场结构的形成，将