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基于成本管理新观念成本控制【摘要】成本管理观念是指人们对成本管理有关问题的认识。现代市场经济中，研究企业作为竞争主体应树立怎样的成本管理观念来支配企业的成本管理工作，既有一定理论意义，也具有现实作用。在成本效益和多动因理论的成本管理观念下，我们可以通过成本与效益挂钩、建立人力资源培育机制和加大财务绩效考核机制来进行航运业船员劳务派遣的成本控制。我国航运企业唯有尽快转变经营理念，实行精益成本管理，吸引人才，实现技术创新，才能提高自身在市场上的竞争能力。 【关键词】成本管理 多动因理论 成本效益 一、成本管理新观念 1、成本效益观念 传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生，这就是成本论的狭隘观念。而成本效益观认为企业的成本管理应与企业的整体经济效益直接联系起来，企业的一切成本管理活动应以成本效益观念为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值。这里，值得注意的是“尽可能少的成本付出”并不是简单地一味节省或减少成本支出。如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那么，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，但只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，对航运业劳务派遣企业来说，在满足生产经营安全前提下，在当前用工成本呈不断上涨形势下，可通过合理配置人力资源、不断调整人员结构，把合适的人充分运用在合适的岗位，发挥其最大效用，以最大提高劳动生产率来取得更多的经营效益。总之，在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”，研究成本增减与收益增减的关系，如果收入的增幅大于成本的增幅，或成本的减少大于收入减少，则都是可行的。通过对比分析，确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。 2、多动因理论的成本管理观念 库珀和卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了“成本动因”的理论，认为成本在本质上是各种独立或交互作用的因素（自变量）合力驱动的结果。那么成本的动因有哪些呢？传统上把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不论。 然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。按照库珀和卡普兰的“成功动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。比如，按照作业成本法对成本动因的分析，企业成本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动成本（主要是各种间接费用）。基于此种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。通过进一步分析可以发现，除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动。正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业成本的一个重要因素。比如，职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业成本高低的主观因素，因而也可将其视为成本的驱动因素。从成本控制角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力。实践表明，责任会计中对成本中心、可控成本、责任成本的研究分析，对于改善企业成本管理工作具有积极的现实意义。通过对成本主观动因的研究分析，可进一步启发我们在企业成本管理中的一些新思路、新观念。 二、基于成本管理新观念的成本控制 我们要逐步树立起成本效益观念和多动因理论的成本管理观念，结合实际情况融通这种新理念。在以人力资源为核心的航运业中，我们运用成本动因理论，让全公司上下树立全员成本管理观念，将成本效益观念融入到员工的思想中，体现在日常工作中，形成一种企业文化氛围。 1、成本与效益挂钩 不论是成本的节约还是成本的多支出，都是与效益挂钩的，不产生效益的成本支出是绝对不存在的。笔者单位在集团总公司进行企业改造进入资本市场过程中，从航运主业分离出来，从事专业的航运企业船员劳务派遣业务，原在远洋运输成本中占小比例的船员成本在劳务企业单独核算后，就变成最大的成本，但是劳务租金要参考劳动力市场指导价格，也就是说租金收入的增长是有限的。从成本项目分析，主要是由船员工资性支出和统筹成本支出组成，如仅从降低人工成本，“割”工资肯定是不可行的，只会造成更多人力资源