商誉会计处理方法国际比较.docVIP

商誉会计处理方法国际比较摘要　本文阐述了商誉会计理论的现有模式，对商誉会计处理方法进行了国际比较，并对各国倾向于采用购买法确认与计量商誉、采用减损测试对其进行日后处理进行了原因分析。 关键词　商誉　购买法　减损测试 商誉作为企业的一项特殊经济资源，虽然不具有实物形态，但却对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响。对商誉的研究由来已久，但其进入会计理论与实务研究领域并作为一个专门的研究对象，则是在20世纪20年代以后。1922年，美国著名会计学家W.A.佩顿教授在其名著《会计理论一兼论公司会计的一些特殊问题》一书中提出“从最广义的角度理解，商誉指的是未来超额收益的估计价值。”1965年，美国华盛顿州立大学埃尔登S?亨德里克森教授在其所著的《会计理论》一书中，专门讨论了有关商誉性质与核算方面的理论问题。这些会计理论为各国商誉会计处理方法的制定指引了方向。 1　商誉会计理论的现有模式 1.1确认与计量模式 1.1.1购买法 美国会计原则委员会第16号(APBI6)意见书对购买法作出以下解释：“以一家公司收购另一家公司的形式，对企业合并进行会计处理。收购公司按取得成本记录所取得资产减去所承担负债，取得成本和所取得的有形资产及可辨认无形资产的公允价值，减去负债的差额，记作商誉。”国际会计准则第22号(IAS22)指出：“采用购买法核算购买企业的原则类似于核算购买其他资产的原则。” 基于以上认识，企业合并商誉应该采用与传统会计处理相一致的方法，即按照交易成本来记录其购买行为。由于企业合并是经过讨价还价的公平交易的结果，因此对于取得的净资产，应以公允价值来记录其价值。如果购买总成本超过所取得的净资产的公允价值，超过部分则确认为商誉，反映在合并资产负债表上。 1.1.2股权集合法 对于不能认定为企业收购情况的控股联合方式，通常以股权集合法进行会计处理。国际会计准则第22号(1AS22)指出：“参与合并的股东签订一项本质上平等的协议，共同控制其全部或实际上全部的净资产和经营权。此外，参与合并的企业的管理层共同管理合并后的实体，其结果是参与合并的企业的股东共同分担和分享合并后实体的风险和收益。这种企业合并应作为权益集合核算。”该准则还指出：“采用股权集合法使得合并后的企业的会计处理，好似各个企业仍象过去一样继续经营，尽管企业现在已被共同拥有和管理。” 基于以上认识，在股权集合法下，企业联合取得的资产和负债以账面价值为基础记录，合并日之前的留存收益(盈余公积和未分配利润；全部结转到合并后的企业，不确认外购商誉。 1.2摊销模式 1.2.1系统摊销法 它主张将外购商誉记录为一项资产，并在一定年限内予以摊销。国际上一般都采用直线法进行摊销，也有一些准则(例如IASC)允许采用加速摊销的方法。 支持该方法的主要理由有：首先，外购商誉是一项无形资产，出于一致性原则，它应该采用同其他无形资产一致的会计处理方法，即系统摊销法。其次，与专利权、商标权等无形资产不同的是：商誉没有确定的受益年限。持该观点的人认为，纵观一般企业的历史，商誉并不能永久存在，它只能在有限的年限内发挥作用，因此应该对其做出估计，并进行系统摊销。不能以有效年限不确定作为不予摊销的理由，因为会计估计是广泛存在的。再次，商誉在有效年限内为企业赚取超额盈利，根据配比原则，应将其价值(即成本)逐渐摊销，与收益相配比。 最后，外购商誉进入购买方以后，逐渐融化为买方的自创商誉，它自身逐渐消亡，因此应该逐渐摊销其价值。 1.2.2减损测试法 它要求将商誉确认为一项永久性资产，不再进行系统摊销，而是每年定期进行价值减损测试。其具体的测试步骤为：当报告单元(它通常是编制经营计划和衡量收益以评价管理业绩的最低层次)的商誉的公允价值低于其账面价值时，表明商誉已发生了减值，应用两步减值测试法确定可能存在的减值：第一步，比较报告单元的公允价值与包括商誉在内的账面价值，确定潜在减损。如果报告单元的公允价值大于其账面价值，商誉没有减损，可以不再进行第二步测试，否则必须进行第二步测试。第二步，比较商誉的内含公允价值和账面价值，并将商誉账面价值超过其内含公允价值的差额确认为减值损失。其中，商誉的内含公允价值等于报告单元公允价值减去报告单元可辨认净资产的公允价值。确认的损失不应当超过商誉的账面价值。确认减值损失后，调整后的账面价值将作为其新的计价基础。 采用此种方法的理由将在本文第四部分详细阐述。 2　商誉会计处理的国际比较 2.1商誉定义的比较 国际会计准则IAS22“企业合并”规定：商誉是指交易发生时，购买成本超过企业在所购买可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分。1ASC在1998年发布的第