管理会计创新与完善公司治理.pdfVIP

《经济师}2008年第3期 ●财会经济 管理会计创新与完善公司 ti：：i 理 ●张宝丽 摘 要：管理是公司发展的主题．．随着 度上依靠管理会计系统，管理会计在完善公 息使用者的需要，管理会计主要满足企业内 科技的进步、经济的发展，企业所处的环境的 司治理结构和维持治理结构的高效运转中将 部需要”。这个提法在理论上非常含糊，导致 复杂性和不确定性大大提高，管理创新成为 扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是，由 了许多歧义。最受非议的是，难道企业内部 世界性的潮流，受到越来越多企业的重视，成 于传统理论的局限性，现有的管理会计系统 管理者不关心财务会计提供的财务报告?人 了企业提高竞争力、促进发展的有力手段。文 还很难承担起这个责任。因此，拓展管理会 们还注意到，现在公司外部对过去认为属于 章立足于公司治理对管理会计的实际需要， 计理论与方法体系的必要性，已显得十分重 管理会计范畴的许多信息也十分关注。因 通过借鉴当前国内外学者在管理会计理论与 要。 此，会计信息系统的内外区分法已越来越与 方法研究方面的研究成果，结合我国国情，对 二、公司治理有效性的主要表现 现实相悖。实际上从满足企业系统的最终目 管理会计的理论与方法体系进行进一步的研 1．有效抑制“内部人控制”。公司治理中 的看，财务会计和管理会计并没有本质区别， 究，以期促进相关理论和实务的发展 的核心问题，是出资人如何激励或约束经理 都可以并且应该为公司的内外部服务，一切 关键词：管理会计 创新 完善 公司 人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价 形式上的不同均源于信息披露强制性程度的 治理 值最大化。完善的会计信息系统有利于减少 差异。况且，财务会计信息的披露范围和质 中图分类号：F234．3 文献标识码：A 信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达 量要求，与政府政策需要也有直接联系，而并 文章编号：1004—49l4(2008)03—13l一 到控制代理成本、抑制 “内部人控制”的目的。 非一成不变。因此笔者认为，对外财务报告 02 2．完善CEO和执行董事的激励机制。 和对内管理报告的称呼，不如用 “强制性信息 CFJD和执行董事的报酬如何与公司的绩效相 报告”与“非强制性信息报告”的名称更为恰 一 、 管理会计在公司治理中的角色—— 匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度 当。也就是说，凡按法定要求必须公开披露 为什么财务会计信息不能完全满足公司治理 中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人 的信息，均属于“强制性信息报告”的范畴；没 的要求 员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激 有强制性披露的要求但也与公司治理与公司 要全面发挥会计信息在公司治理中的应 励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的 管理有关的其他信息，则属于“非强制性信息 有作用，单靠财务会计系统显然是不够的 计量也是激励机制的核心基础之一。 报告”的范畴，由企业自行决定向谁提供、提 由于财务会计信息的披露是一项公开性很强 3．提高董事会的有效性和促进其对股东 供多少和如何提供。 的行为，受到下述一系列因素的限制：第一， 责任的履行。在公司治理实务中，董事会的 就管理会计的服务范围而言，西方的主 信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定 角色日益受到关注。为了真正对股东负责、 流观点是：第一，为制定决策和计划提供信 的会计标准。财务会计信息更多地承担对公 确保公