解说《国际会计》第五章 外汇市场与外汇会计.pptVIP

2．折算过程的解释 折算过程是指将其他货币计量的数量转换为母公司报告货币的过程。 财务报表的实际折算过程取决于在国外经营的实体记录帐簿时所采用的货币以及母公司为其选定的功能货币。 功能货币一旦确定，折算过程将采用时态法或现行汇率法。 * （1）现行汇率法概述 现行汇率法是指对资产负债表中所有资产和负债帐户都使用现行汇率（即报表编制日汇率）进行折算，只有所有者权益（实收资本资本公积）帐户使用历史汇率（即股票发行日汇率）进行折算。 在折算后的资产负债表中年末的所有者权益帐户中增加一个累计折算调整帐户，从而使折算后的资产负债表保持平衡。 对损益表中所有的收入和费用帐户使用当期的平均汇率进行折算。 由于在现行汇率法下，折算后的财务报告保持了与原财务报告相同的比率关系，外币折算损益不列入折算后的损益表中 * （2）时态法概述 时态法是指将用外币表述的财务报告折算为用功能货币表述的财务报告的过程。 在时态法下，资产负债表中的资产或负债的计量基础决定了用于折算的汇率。因此，货币性帐户按照现行汇率进行折算，如现金、应收和应付帐款等帐户。 如果非货币性帐户，如存货、固定资产，在帐簿上是按照现行成本记录的，则按照现行汇率进行折算；如果它们在帐簿上是按照历史成本记录的，则按照历史汇率进行折算。这样一来使得非货币性帐户在折算后保留了初始的计量基础。 * （2）时态法概述 在时态法下,对于利润表的折算大部份的收入和费用是按照当期的平均汇率进行折算的。 如果存货和固定资产帐户是按照历史成本来计价的，则这些帐户就按照历史汇率折算其相应的折旧费和销售成本。 * （3）流动与非流动性项目法概述 流动与非流动性项目法是指在折算资产负债表时，流动资产与负债帐户按照现行汇率进行折算；而非流动资产与负债以及所有者权益帐户使用历史汇率进行折算。 在折算损益表时，大部分帐户按照会计当期的平均汇率进行折算，与非流动资产负债表帐户相关的损益表帐户按照取得日相关资产时的历史汇率折算，如折旧费用和待摊费用等帐户。 * （4）货币与非货币性项目法概述 货币与非货币性项目法是指帐户按照货币与非货币的属性进行分类。在折算时对于货币性资产和负债采用现行汇率进行折算，而对于非货币性资产和负债及所有者权益帐户采用历史汇率进行折算。 那末，在折算损益表时，大多数帐户按照当期的平均汇率进行折算；对于一些损益表帐户，如销售成本、折旧费用和一些非货币性的资产负债表帐户相关的帐户，如存货和固定资产，则按照历史汇率进行折算。 * 三、关于外币财务报告折算的会计准则  1．外币财务报表折算的中国企业会计准则 2．外币财务报告折算的国际会计准则 3. 外币财务报告的美国会计准则 4．欧盟关于欧元的会计处理问题 * 五、世界主要的外汇市场 外汇市场是指一种机制，通过这种机制，一国的货币与另一国的货币实现交换，货币之间的交换比率得到确定，外汇交易宣告完成。就地理位置来说，外汇市场遍布全球，有个人或者机构相互交换外币的地方就存在外汇市场。主要的外汇市场参与者是各国的中央银行、财政部、商业银行、其他金融机构、参与跨国经营的公司、投资者、套期保值者和为个人需要买卖外汇的个人。 * 五、世界主要的外汇市场 外汇市场也同其他商品和货物一样，有零售市场和批发市场。外汇零售市场上的特点是，外汇交易的规模较小，而且买入价与卖出价差价较高。外汇批发市场的特点体现在：外汇交易的规模大、交易的参与者通常是银行和其他金融机构，其交易通常按照银行间比率进行，并且有数量大、进出差价低等特点。 * 五、世界主要的外汇市场 1．伦敦外汇市场 2．纽约外汇市场 3．巴黎外汇市场 4．东京外汇市场 5．瑞士外汇市场 6．新加坡外汇市场 7．香港外汇市场 8．中国外汇市场 * 第二节 外币交易会计 一、外币交易的概念 二、风险的类型 三、外币交易的会计方法 * 一、外币交易的概念 外币交易是指用公司报告货币以外的币种进行的交易。报告货币是公司编制财务报告所使用的货币。 例如，一家美国公司向德国公司销售商品，如果收到的货款是美元，即德国公司使用美元进行支付，相对于这家美国公司来说，这项交易就不是外币交易；那末，相对于这家德国公司，这笔经济业务就是外币交易。 * 二、外汇风险的类型 外汇风险（foreign exchange risk），是指一定时期的国际经济交易当中，以外币计价的资产（或债权）与负债（或债务），由于汇率的变动而引起其价值涨跌的不确定性。这种风险概念的表述，强调以下几个观点： 1．是资产或负债变化的不确定性。 2．这种不确定性是由于汇率的频繁变化。 3．风险是损失（loss）与收益（gain）的统一。 4．风险的承担者包括直接和间接从事国际经济交易的