会计学第四章投资及长期资产1_4节(2011.10).pptVIP

yuxq@swufe.edu.cn;教材结构 ;第四章 投资和长期资产 ;本讲应关注的主要内容有： （1）投资的分类； （2）投资初始计量的核算； （3）采用实际利率确定金融资产摊余成本 的方法； （4）各类投资后续计量的核算； （5）固定资产与无形资产的初始计量与后续计量。; 第一节 投资与金融资产 一、金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产主要包括: 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。;二、金融资产的分类 金融资产初始确认时，将其划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资； 3、贷款和应收款项； 4、可供出售金融资产。 注：1、库存现金、银行存款等货币资金属于第(三）类 （已经分别在第二章和第三章中单独讲解，本章不再讲解） 2、上述分类一经确定，不应随意变更。; ;四、不同类金融资产之间的重分类 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。;;第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的分类 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产的会计处理;一、交易性金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;二、交易性金融资产的确认和计量;在持有期间：按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当计入投资收益。 资产负债表日：企业应将公允价值变动计入当期损益。 处置时：将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。;三、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产核算应设置的帐户 ;2、公允价值变动损益帐户;（二）交易性金融资产的账务处理1、企业取得时;2、持有期间的股利或利息 收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息 借：其他货币资金—存储投资款 贷：应收股利 应收利息 持有期间宣告的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益;3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动;4、出售交易性金融资产时 借：其他货币资金 ——存储投资款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 贷或借：交易性金融资产——公允价值变动 贷或借：投资收益（借贷的差额） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益;交易性金融资产的会计处理简图;[例];2002年5月1日出售，每股4.9元。 借：银行存款 490万 投资收益 10 万 贷:交易性金融资产——成本 480万 交易性金融资产——公允价值变动 20万 同时： 借：公允价值变动损益 20万 贷：投资收益 20万 ;第三节 持有至到期投资;一、持有至到期投资的定义和判断 ;到期日固定、回收金额固定或可确定;有明确意图持有至到期;存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：;有能力持有至到期;二、持有至到期投资的确认与计量;1、取得时;2、在持有期间 应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值(或应收项目)。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。 3、资产负债表日 持有至到期投资应当按摊余成 本计量。如发生减值，需计提减值准备，减值之后价值得以恢复，应当将减值转回。 4、处置时 应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。; 持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 　　　　;四、持有至到期投资的会计处理;（一）企业取得的持有至到期投资 取得成本的确定： 持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可