增值税与会计处理.pptVIP

第二章 增值税及会计处理;一、教学目标 掌握增值税的基本制度，重点掌握增值税的计算方法，包括销售额、销项税额、进项税额的确定，熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定，掌握应纳税额的计算技能；掌握增值税的征收管理制度，尤其是增值税专用发票的管理制度 二、本章重点及难点 1、增值税应纳税额的计算（销项税额的计算及进项抵扣额的确认）； 2、销售额的确定，特别是特殊销售行为销售额的确定； 3、增值税专用发票的使用管理制度。;一、增值税（Value added tax）的概念及特点 (一)概念 1.从计税原理: 增值税是对生产和流通中各环节的商品和劳务的增值额为课税对象征收的一种流转税。 2.从现行税法: 是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税 ;3.增值税的分类;例：2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则： 1.生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣； 2.收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣； 3.消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。;二、纳税义务人及分类 (一)纳税义务人 单位 个人 外商投资企业和外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人 ;(二)分类 1.小规模纳税人 ①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以其为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在80万以下的。 ②从事货物批发或零售的纳税人，及以其为主兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人,不论会计核算是否健全,年应税销售额在50万元以下的。 ③年销售额超过小规模纳税人标准的个人 ④非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。 ; 2.一般纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 （三）认定与管理 1.一般纳税人 2.小规模纳税人;例：按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是： 年应税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人 年应税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人 年应税销售额外负担100万元以下，会计核算健全的从事货物零售的纳税人 年应税销售额40万元以上，会计核算健全的从事货物生产的个人;1、销售或进口的货物 2、提供加工、修理修配劳务 （二）特殊规定 1.特殊项目 2.视同销售行为(8种) ;（1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售时，相关机构不是设在同一县(市)的，要视同销售交纳增值税。 （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。; 3、混合销售行为 1）含义:一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务，且应税货物与非应税劳务有从属关系 2）税务处理：原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。 ;4、兼营非应税劳务 1）含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动为兼营非应税劳务。 2）税务处理：依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算,分别交增值税、营业税；未分别核算，只交增值税，不交营业税。 ;例：1.下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有： 医院提供治疗并销售药品 邮局提供邮政服务并销售集邮商品 商店销售空调并负责安装 汽车修理厂修车并提供洗车服务 ; 四、 税率与征收率 (一)一般纳税人的适用税率 1、基本税率17% 2、低税率13% （1）粮食、食用植物油 （2）图书、报纸、杂志 （3）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜 （4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品 （5）国务院规定的其他产品 (二) 小规模征收率3%。 (三)出口货物零税率 (四)其他适用税率的规定;五、增值税专用发票的使用及管理;第二节 增值税的计算 一、一般纳税人增值税的计算 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 1、销项税额：销项税额=销售额×税率 （1）一般销售方式