合并财务报表编制成本法的原理及运用.pdfVIP

业务与技术 Finance Accounting 合并财务报表编制成本法的 原理及运用 索玲玲 张宏亮 杨克智■ 摘 要： 长期以来，我国会计准则和会计实务中均采用权益法调整对子公司长期股权投资的方法编制合并财务报表。2014 年财政部新修订的《企业会计准则》中首次允许采用成本法编制合并财务报表。本文结合 2014 年《企业会计准则》的最新变化， 探讨长期股权投资成本法下直接编制合并财务报表的基本原理和具体编制方法。 关键词：合并财务报表 ；长期股权投资 ；成本法 ；权益法 一、成本法下合并财务报表直接编制的原理 二、成本法下合并日合并财务报表的编制 成本法下，母公司并不确认子公司净利润或净亏损中的 例（节选自应用指南合并财务报表综合案例）：2×13 年1月 份额。根据《企业会计准则第 2 号—— 长期股权投资》（财会 1日，A公司以定向增发普通股的方式从非关联方处购买 B 公司 [2014]14 号）的相关规定，投资方能够对被投资单位实施控制的 70% 的股权。A公司定向增发股票5 000万股，每股面值1元，每 长期股权投资应当采用成本法核算。由于成本法下母公司只在 股市场价格 2.95元。B 公司 2×13 年1月1日资产负债表相关项目 子公司发放股利时才确认投资收益，长期股权投资的账面价值 信息如下：股东权益总额为 16 000万元。其中：股本 10 000万元， 不会随着子公司所有者权益的变动而变动，因此，母公司个别 资本公积 4 000万元，盈余公积 600万元，未分配利润为 1 400万 财务报表中长期股权投资的账面价值与所享有的子公司所有者 元。应收账款账面价值1 960万元，公允价值1 560万元，存货账 权益之间不会产生权责发生制下的对应关系，不能直接进行抵 面价值10 000万元，公允价值11 000万元，固定资产账面价值 销。所以，在编制合并财务报表时，一般将母公司长期股权投资 9 000万元，公允价值12 000万元，固定资产为办公楼，采用年限 成本法下的账面价值调整为权益法下的账面价值，使得调整后 平均法计提折旧，剩余折旧年限为 15 年。购买日B 公司其他资 的长期股权投资账面价值与母公司所享有的子公司所有者权益 产和负债账面价值与公允价值相同，A公司和 B 公司适用的所 相等，从而实现抵销的目的。但是，根据复式记账的原理，人为 得税税率均为 25%。 调整长期股权投资的账面价值，必然会增加新的会计事项（或 合并日编制合并财务报表时抵销的是长期股权投资的初始 科目，如投资收益），新增的会计事项由于是虚拟的，起到过渡 投资成本，不涉及子公司所有者权益变动问题，因此合并日合 作用，在合并财务报表中需要对其进行抵销。可以看出 ：权益 并财务报表成本法与权益法的编制方法相同，具体会计处理如 法下编制合并财务报表的一调一抵（调整长期股权投资的账面 下（单位 ：万元，下同）： 价值，抵销调整过程中新增的会计事项），增加了合并财务报表 1. 确认母公司长期股权投资的入账价值。 编制的复杂性。 借 ：长期股权投资—— B 公司 14 750 成本法编制合并财务报表的基本原理是不增加新的会计 贷 ：股本