第四篇 增、消、营法律制度-营改增.pdfVIP

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 经济法基础 第四章　增、消、营法律制度 知识点：营改增 ● 详细描述： （一）纳税人　　 1.纳税人　　 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服 务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。 在中华人民共和国境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方 在中国境内。　　 下列情形不属于在中国境内提供应税服务：　　 （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供“完全在境外消费 ”的应税服务。　　 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外使用 ”的有形动产。　　 （3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。　　 2.一般纳税人认定标准　　 应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人。 （二）税目　　 1.交通运输业　　 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。　　 【注意1】自2014年1月“铁路运输”纳入营改增试点行业。　　 【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于水路运输服务；航 空运输的“湿租”业务属于航空运输服务。　　 远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务业 ——有形动产租赁税目。　【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连 人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不 带人，实质是租赁。　　 举例：某运输公司发生两项业务：1.承接了某公司年会租车业务，提供 车辆及司机；2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。　　 业务1：按“交通运输服务”征收增值税；　　 业务2：按“现代服务业——有形动产租赁”征收增值税。 2.邮政业　　 （1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报 刊发行和邮政汇兑等业务活动。　　 （2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革 命烈士遗物的寄递等业务活动。 　　 （3）其他邮政服务：是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 3. 电信业。 电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络 资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数 据和信 息的业务活动，包括基础电信服务和增值电信服务。 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话 服务 的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络 ，提 供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入 服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳 增值税。 以税分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。　　 4.部分现代服务业　 包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务 、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务。　　 【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务。　　 【注意2】设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务 和会议展览服务属于文化创意服务。　　 【注意3】航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服 务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服 务属于物流辅助服务。　　 【注意4】有形动产租赁即包括有形动产“融资租赁”又包括有形动产 经营租赁。 （三）税率　　 1.有形动产租赁服务：17%　　 2.提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务：11%。 3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务：6% 4.零税率：国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。