第3节 增值税的税收筹划.ppt

出口退税业务的税收筹划 选择经营方式 自营出口（含进料加工） 免、抵、退 来料加工 不征不退 案例3-14、3-15、3-16、3-17 选择出口方式 自营出口 通过外贸企业代理出口自产货物 案例3-18 课后作业 某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下： 课后作业 方案一：苦瓜茶厂以每市斤250元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格（含税）对外销售，其差价作为代销手续费。预计每年销售1000斤苦瓜茶。 方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差 1000×400÷（１+13%）－1000×250＝103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。 请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。 * * 增值税税收筹划空间 纳税人 计税依据 税率 减免税 出口退税 一般纳税人与小规模纳税人的筹划 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷ 销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） ×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 当两者税负相等时，其增值率则为 无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点增值率 17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08% 某商贸企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。 年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万元和75万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（75×3%+75×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。 案例3-1、3-2 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额-进项税额 =销售额×增值率×增值税税率 营业税纳税人应纳税额 =含营业税销售额×营业税税率 =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 注：增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为 无差别平衡点增值率。 销售额×增值税税率×增值率 =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率 ÷增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高