新会计准则下盈余管理策略.pdfVIP

时代经贸 2008年11囊 第6卷 总121期 新会计准则下盈余管理策略 万钧 (中国船舶重工集团公司第七一五研究所 浙江 富阳 311400) 【摘要】新会计准则对企业盈余管理有了诸多新限制并扩大了-q．-ff4用的操作空间。本文详细分析了新会计准 则对盈余管理的影响，进而得 出新准则下企业盈余管理的策略。 【关键词】 新准则 盈余管理 企业 1 新准则对规范企业盈余管理的积极作用 管理的目的。新准则规定编制的合并报表将能真实反映由母公司 1．1 限制存货计价方法调节盈余的行为 和子公司所构成的整个企业集团的经营成果和财务状况，体现了 存货发出计价方法的选择对盈余管理空间的影响具体体现在 从侧重母公理论 向侧重实体理论的转变。这一规定使一些企业无 存货的价格波动上。新会计准则在会计政策中取消了发出存货计 法通过降低业绩差的子公司的投资比例将其从合并范围中剔除， 价的后进先出法 ，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个 或是提高业绩好的子公司的投资比例，从而有效地控制企业盈余 别计价法确定发出存货的实际成本。它在存货成本计价方法上的 管理的行为。 变化，使得企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的惯用手 1．3 限制利用资产减值准备调节盈余 段不能再被使用 ，消除了人为调节因素，大大缩小了企业盈余管理 资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的 空间，大大缩小了滥用盈余管理的空间。 常用手段。新准则规定部分资产的减值准备一经计提，不得转回， 1．2 限制了企业合并调节盈余的行为 减少了企业利用减值准备的计提和冲回在各会计期间之间调节利 关于企业合并，旧准则规定主要是以股权 比例作为衡量标准， 润的可能。这样就使资产减值的调节功能大大降低，从而反制公 这会使上市公司在业绩不佳的年份，通过收购业绩优 良公司的股 司滥用资产减值调节利润。另外，对流动资产计提的准备(如坏账 权或者是减持经营业绩不佳的公司的长期股权投资份额达到盈余 准备、存货跌价准备等)，新会计准则虽然允许 虚作假 ，粉饰会计报表 ，这就完全无视 内部控制的存在胡乱操作， 程序和内部质量控制规范 根据新审计准则及指南 的规定和要 极大地增加了审计风险。 求 ，针对重大错报风险领域，制订 了审计质量管理制度、审计规范 3 改进会计师事务所内部控制对策 和审计计划标准等实务文件，更新企业内部控制体系。 3．1 积极按照国际及国家相关组织的要求建立和完善 内控 3．4 提高人员素质，全面推动发展 注册会计师行业作为靠 制度 在2007年末召开的国际会计师联合会 (IFAC)中小事务所 信誉和专业生存的行业，如果行业中一些会计师对这个行业 的专 委员会会议上，委员们再次就招标制定 《中小事务所实务管理指 业知识一知半解或者 以自己发财为主要 目的，如同劣币驱逐 良币， 南》的要求提案进行了讨论 。我国财政部也表示，从2006年起 ，将 很难指望整个行业能健康发展。 会同国务院有关部门，加快创建既融合国际先进经验 ，又体现 自主 行业协会要加强对事务所主要负责人的培训和教育，对事务 创新，具有中国特色和影响力的企业 内部控制标准体系和会计师 所主要负责人的任职资格设定一定的标准。各级协会在举办各种 事务所内部治理机制。2008年，中注协还专门制定了 《中国注册会 培训班和进行后续教育时要严格要求，使之不流于形式。同时，事 计师协会关于规范和发展中小会计师事务所的意见 (征求意见 务所要重点将新审计准则 中审计理念、方法、程序等的变化情况详 稿)》，有希望在年底前颁布实施。事务所必须根据主管部门的安 细讲解给每一位审计人员。要求审计人员尽快地掌握新审计准则 排，积极学习和认真贯彻相关的规定，并落实到本所的制度之中。 的精髓 ，如审计独立性、职业谨慎态度、职业道德规范、风险意识 ， 3．2 健全外部环境。引入全新观念 理顺会计师事务所体 转变原来的审计理念 ，强化风险导向审计理念。 制。当前 ，有限责任合伙型会计师事务所成为国际上会计师事