四大 的国际地位和.PDFVIP

会计研究 2005. 3 “四大 ”的国际地位和 中国审计市场结构优化 周 　红 (复旦大学管理学院　200433) 【摘要 】本文通过对世界最大 40家会计师事务所和美国审计 100 强的数据分析 , 证明了近年来国际审计市场的 趋势是集中度在降低和 “四大 ”的寡占市场地位开始减弱 , 并分析了其中的原因。同时从理论上探讨了审计市 场结构优化的尺度应是审计市场集中度与股票市场集中度两者相适应 。这一结论的政策意义在于表明我国审计 市场结构的优化需通过扶助本土会计师事务所在整体上规模扩大和竞争力增强 , 及遏止审计市场集中速度加快 。 【关键词 】审计 　事务所 　 “四大 ”　规模收益 　集中度 　市场结构 在 2002 年安达信瓦解以前 , 世界审计市场的最显著特点是集中趋势不断加强 。从 1986年的 “八大 ” 到 1989年的 “六大 ”, 再到 1998年的 “五大 ”, 最后直至 2002 年的 “四大 ”, 给人们的印象是这种高度 集中的趋势似乎是合乎经济发展规律的 , 因而是不可避免的。由于一些主观和客观条件的推动 , “四大 ” 也正在不断占据中国的审计市场 。 本文第一部分运用世界最大的 40家会计师事务所的从 200 1年到 2003 年的数据分析 , 发现 自从安达 信出事以后 , “四大 ”在世界审计市场的寡占地位已经开始减弱 。第二部分运用中国注册会计师协会公布 的 2002 年审计 100 强的数据对比美国 2003 年审计 100 强的数据 , 对中国审计市场的结构特点进行了分 析 , 并得出了相应的政策建议 。 一 、“四大 ”的国际寡占市场地位已经开始减弱 1. 实证分析验证 ① 我们从英国权威的会计期刊网站 和各有关会计师事务所网站获得了 40 家会计师事务所 200 1年的数 据和 39家会计师事务所 2003年的数据 。 　　表 1　 “四大 ”在国际市场所占份额 总收入 事务所总数 合伙人总数 员工总数 2001 7126% 22 06% 4413% 62 32 % 2003 6654 % 2055% 4343% 5934 % ( ) 本文是上海市哲学社会科学规划研究课题 “中国与欧美审计市场管理机制比较研究 ” 2003BJB00 1 的部分成果 。 ① www Accountancymagazinecom 70 © 1995-2006 Tsinghua Tongfang Optical Disc Co., Ltd. All rights reserved. 会计研究 2005. 3 从表 1可见 , “四大 ”200 1～2003年在前 40 家事务所按收入 、事务所数 目、合伙人人数和员工人数 中所占份额均有所下降。从仅有短短两年的时间跨度来看 , 这样的下降水平是比较显著的。 　　表 2　 39家事务所变化的平均水平 收入 事务所数 目 合伙人人数 员工人数 “四大 ” + 61