第四节股权取得日合并资产负债表的编制.pdf

第四节股权取得日合并资产负债表的编制 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并资产负债表 （一）合并日合并资产负债表的编制要点 计量属性的选择：账面价值 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并资产负债表 （二）合并日合并资产负债表的抵消分录 1.抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司股东权益 借：股本 （子公司账面价值） 资本公积 （子公司账面价值） 盈余公积 （子公司账面价值） 未分配利润 （子公司账面价值） 贷：长期股权投资（母公司对子公司投资的账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益账面价值×少数股东%） 2.调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额 借：资本公积 （A+B之和） 贷：盈余公积 （子公司账面价值×母公司% ）A 未分配利润（子公司账面价值×母公司% ）B 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并资产负债表 注意： 1.少数股东权益和少数股东损益存在的前提：非全资子公司 母公司 小股东 子公司 母公司股权份额 ＋ 少数股东权益 ＝所有者权益 （母公司“长期股权投资”） 投资收益 ＋ 少数股东损益 ＝净利润 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并资产负债表 注意： 2.抵消 “母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益”的 原因 ﹡子公司的股东权益分为母公司所占的股权份额和少数股东权益两 部分。而母公司所占的股权份额是母公司对子公司的投资（长期股 权投资）。即同一笔资金，在母公司的报表中列为长期股权投资， 在子公司的报表中列为所有者权益的一部分，另一部分正是少数股 东权益。将母子公司作为一个整体，这只是内部的事项，并没有发 生投资，也没有增加权益。因此在编制合并资产负债表时应予以抵 消。 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并资产负债表 【例1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20 ×7年 3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独 立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本 公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策 相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表1所示(单位:万元)。 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并资产负债表 1.A公司在合并日个别报表中确认合并事项 借：长期股权投资 5 000 贷：股本 1 500 资本公积—股本溢价 3 500 2.A公司在合并日合并报表中 （1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益 借：股本 1 500 资本公积 500 盈余公积 1 000 未分配利润 2 000 贷：长期股权投资 5 000