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中国税负水平国际比较及建议 　　摘要：当前，我国税收收入已连续多年以明显超过GDP增长速度的水平快速增长，宏观税负水平持续提高，引发了社会各界关于国富民穷问题的争论。本文在分析1986年以来的税负演进趋势的基础上，探讨了影响我国税负水平的客观因素，通过与世界主要国家进行分组的比较分析，发现我国的宏观税负相对较高，最后从税收监管、税收改革、社会保障等方面提出了调节我国宏观税负水平的对策与建议。 　　关键词：税负 影响因素 国际比较 政策建议 　　税收负担问题一直是关系国计民生最尖锐、最敏感的问题之一。2009年美国《福布斯》杂志公布的税收痛苦指数排名中，中国得分159，排名上升至第二名，成为仅次于法国的高税负国家。当前宏观税负水平持续地提高，引发了社会各界的广泛讨论。随着我国进入全面建成小康社会的决定性阶段，税负在地区结构间分布不平衡，在要素结构间分布不平衡，容易加深纳税主体尤其是居民的税负感受，理性分析我国税负水平成为当前急需关注的问题。 　　一、我国税负水平的变迁过程分析 　　改革开放以来，我国GDP从1978年的3645.2亿元上升到2012年的56.9万亿元，呈现出快速增长态势，经济总量居世界位次稳步提升，从1978年的第十位上升到目前第二位，成为仅次于美国的世界第二大经济体。中国社科院发布的《新兴经济体蓝皮书》指出，预计到2020年我国经济总量将超越美国，位居世界第一。税收来源于经济，得益于经济发展的良好形势，我国税收收入也表现出迅猛的增长态势。全国税收收入从1978年的519.28亿元上升到2013年的11.1万亿元，占GDP的比例从14.2%上升到19.4%，约占当年国民收入的五分之一。根据中国统计年鉴数据计算显示，除个别年份(1986，1987，1990―1992)外，我国税收收入一直以高于GDP的增长率在增长。 　　与税收收入超经济增长相伴随的是我国税负水平的不断提高。税负反映的是纳税人或者说征税对象对于政府课税的承受状况，通常用一定时期内税收总收入占GDP的比重表示。1978年以来，我国宏观税负的变迁过程大致经历了三个阶段：1985年之前，宏观税负基本维持在13%的水平上下浮动;1985―1996年，税收收入在国民经济中的比重不断下降;1997―2013年，税负走势发生反转，税收收入在GDP中的比重持续拉升直至接近20%。 　　二、影响我国税负水平的主要因素分析 　　以上分析不难发现，我国税负的超经济增长现象是一个持续性的过程，在不发生重大的经济波动和政策制度调整条件下，这种趋势短期内很难发生逆转。就其原因而言，主要有以下几点： 　　(一)经济发展为动力 　　理论上来说，在税制不变、管理稳定的前提下，经济发展水平的提高意味着政府可运用的资源的日益丰富，自然会导致税收收入的迅速增长。改革开放以来我国社会生产力的不断提高，使得国民经济一直保持着良好发展势头，所以经济发展带来的政府收入增加直接体现了税收收入的快速增长。结构上来看，三大产业对税收收入增长的贡献程度也是不同的。农业税取消之后，第一产业对税收总收入的贡献甚微。而在小微企业和劳动力高度集中的服务业，以缴纳营业税为主，占宏观税收总收入过半以上的增值税并不主要来自服务业，再加上税收征管困难，使得服务业对税收总收入的贡献十分有限。与之情况截然相反第二产业尤其是制造业自然成为税收增长的核心动力，事实上也正是近年来制造业引擎的启动才带来了税收超经济总量增长现象的出现。 　　(二)税收改革为源泉 　　由于制度具有激励和约束功能，所以制度改进能够优化资源配置，推动效率改善，促进经济增长。就税制改革而言，1994年的分税制改革很好地协调了国家与企业、个人之间和中央与地方之间的分配关系，充分调动起各级政府依法组织收入的积极性，建立了财政收入稳定增长机制。1994年之后，我国财政实力不断壮大，财政收入保持了较快增长势头。税收政策的作用也至关重要。例如2007年5月30日起，证券交易印花税由原来的千分之一调整为千分之三，即对买卖、继承、赠与所树立的A股、B股股权转让书据，由立据双方当事人分别按千分之三的税率缴纳证券交易印花税。仅此一项，2007年，全国证券交易印花税累计收入2005.31亿元，比上年同期增长10.17倍，增收1825.84亿元。 　　(三)税收监管为保障 　　长期以来，我国税收征管工作存在着税源管理覆盖不全，监控不力，偷税逃税等违法现象较多的问题，造成税款大量流失，给国家财政带来巨大损失。1994年8月1日起，国家税务总局实施了“金税工程”，在现代化、信息化征管方式下，税务机关运用稽核系统，可以及时地对税收入库数据进行纳税评估分析，适时地采取征税措施，将相互独立的一般纳税人纳入系统管理，形成一个有机的整体，基本实现了对一般纳税人经营情况的全程监控。金税工