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论“营改增”企业进项税额抵扣注意事项 　摘要：结合目前国家营改增相关政策与市场相关情况，进行了讨论与思考，分析了税务政策改革对市场造成的实际影响，总结了政策发布至今各相关单位及个人所遇到的常见问题，并对这些问题提出了自己的看法与见解，着重对企业进项税额抵扣时所需注意事项进行了研究与分析。　　关键词：营改增；企业；税额抵扣　　中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）015-000-01　　一、引言　　营改增是国家近几年颁布的一项新的政策，这项政策规定全国的纳税人由原来的缴纳营业税改为缴纳增值税。这一政策已经提出便引来了全国上下激烈的讨论。对于某些企业来说，这项政策的发布意味着自身每年需要交纳的税费变得更少，企业发展的步伐得到进一步的提升。但是对于某些企业来说，却出现了税费变高的现象，这明显阻碍了企业的发展。那么，企业在实际运营过程中究竟应该怎样做才能为自身的发展减轻负担，推动自身快速的发展呢？这需要纳税企业在进行增值税纳税之前对现行各项政策有一个清醒的认识，对于各种规定了然于胸。　　二、企业如何顺利进行税额抵扣　　（一）选取合适的纳税人身份　　目前我们国家将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，这两种纳税人的分界线是以企业自身每年的销售额是否有五百万元来区分的。同时还有一些特殊情况，比如纳税人既有增值税应税项目，又有应税服务销售额时，每年应该缴税的数量应该分别计算，但是只需要满足其中一个条件即可。每年应该缴税的销售额如果超过了相关的标准，并且满足税务资料完整的纳税人可以申请成为一般的纳税人。因为成为一般纳税人之后，在缴税的过程中所使用的税率会发生变化，所以企业自身应该在综合考虑那种纳税人的身份更加适合自己之后在进行选择，争取做到最利于自身企业的发展。　　（二）熟练掌握税率计算规则　　增值税和营业税的区别之处在于，营业税是价内税种，即是说在进行营业额计税时包含营业额自身，而增值税是价外税种，在进行销售额计税时不会将增值税自身计算进去。当然，如果纳税人在定价的时候采用的是销售额与销项税额合并的方式，只需要使用不含销项税的部分进行税费的计算。例如：纳税人甲的某一件商品售价10元，采用合并定价的方式，在最后进行水费计算时，不含税的销售额=10divide;（1+税率），用得到的不含税销售额来进行税费的计算。　　2016年5月1日后，除了之前在广播影视服务业和交通运输行业中推行营改增试点方案，这次又新增加了金融业、生活服务业、建筑业、房地产产业这4个行业。其中包括了部分免税的项目，例如贫困助学金等，这是为了在最大的程度上给社会底层人员在国家政策上的优惠。金融业的税率与日常生活服务业的税率是相同的，都为6%。对于房地产业，税率是11%。在进行税务抵扣之前各企业的相关部门应该对各种税率有一个充分的了解，在进行纳税之前就应该知道企业自身实际应该缴纳的税额，方便与其他项目在资金上作出一定的调整。　　（三）了解不能进行进项税额抵扣的类型　　1.扣税凭证问题不得抵扣进项税额　　纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；增值税专用发票无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符、开具错误等情况之一的其进项税额不允许抵扣；增值税专用发票开出之日起，超过180天未认证的（因客观原因导致除外），不能抵扣、虚开的增值税专用发票不得抵扣；票款不一致的增值税专用发票不得抵扣；汇总开具增值税发票，没有销售清单不能抵扣；对开增值税专用发票不允许抵扣；非正常损失不得抵扣。　　2.用于最终消费（负税人）不得抵扣　　用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；纳税人的交际应酬消费属于个人消费，进项税额不得抵扣；购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得抵扣；纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。　　3.用于简易计征办法和免税项目，不得抵扣　　用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额times;（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）divide;当期全部销售额　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。　　4.采用差额征税的，允许扣减的款项中的进项税额不得扣除　　金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；经纪代理服务，以取得的全部价