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谈营改增对铁路非运输企业税负影响及对策 　摘要：营改增的实行对于推行经济结构调整以及促进经济发展都是非常有利的，同时，能够在一定程度上促进结构性减税内容的发展和完善，且有益于消除重复征税的现象，能够有效提升企业竞争优势，促进企业快速发展。铁路非运输企业作为铁路经济格局中的重要组成部分，于经济体制和市场中的地位和作用日趋凸显，发展至今，已然成为铁路事业的第二大经济支柱，也是铁路体系改革进程中的有力支撑。随着营改增政策的全面实行，铁路非运输企业纳税形势也发生了变化。鉴于此，本文就营改增实施后地方财税制度变化为切入点，分析了营改增对铁路非运输企业税负的影响，并提出了相关建议，以供参考。 　关键词：财税体制；营改增；铁路非运输企业；对策 　对于企业税收政策的研究是促进企业稳定和良性发展的前提，也是快速实现企业生产结构和经济结构转型的一个重要基础。营改增的全面实施促进了社会行业的分工化和专业化，推动了各行业领域的快速发展，减少了企业税收负担。在财税体制改革逐渐深入的情况下，其体现出来的意义也越来越明显，但仍存在部分问题尚待完善。 　一、实施营改增后地方财税变化 　根据我国营业税改征增值税试点方案，我国增值税改革将按照三个阶段实施完成。第一阶段是选取国内部分城市中的部分行业进行试点，第二阶段则是选择部分行业在全国试点和推广，第三阶段是全面实现营改增，将所有服务性行业纳入增值税范围。其中，在税率方面，营改增试点行业中，有形动产租赁服务适用17%，交通运输业、邮政服务业适用税率为11%，现代服务业适用税率为6%。2015年营改增规定建安房地产的增值税税率暂定为11%，金融保险、生活服务业为6%。而在收入归属上，试点期间收入归属上没有变化，归属地方的营业税收入仍归地方税务管理，税款滞纳金和罚款收入也归地方。试点期间因营改增试点所产生的财政收入变化，则由地方和中央共同分享和承担。 　二、营改增对铁路非运输企业税负的影响 　（一）营改增前的铁路非运输企业收入涉及的税种主要有涉及营业税的，其税率为3%；涉及经营性收入（如有形动产租赁等）的，税率一般为5%。计税方法繁多，企业间均有不同。对于建设、运营与资源开发三权分立的企业来说，增值税由单独的运营公司承担，运营中可取得增值税进项税的项目少，所占比重小，而营改增后，增值税在名义上税率有所提高，如果仍采用一般计税法，那么企业实际税负则将增加。而对于铁路非运输企业而言，企业报表收入也会有所下降。铁路非运输企业原来按营业税核算时取得的收收入，通常可全额纳入主营业务收入，但因增值税是价外税，在“营改增”后企业所取得的收入则是含税价，也就是说，需换算成不含税价，如企业不抬高总价开票给客户，便将导致报表收入出现明显下滑趋势，进而导致全局非运输企业系统收入减少。 　（二）国家实施“营改增”政策的目的是结构性减税，但受益者不一定是实施“营改增”的企业，而是同样需要缴纳增值税的购买其服务产品的下游客户企业。对铁路非运输企业而言，实施“营改增”后的实际流转税负存在不降反升的情形，虽仍可采用差额纳税方式，但税率却调整为11%，税负将大大增加。 　（三）对财务基础工作的要求和规范更加严格。客观而言，缴纳增值税远比营业税复杂，尤其是利用增值税税控系统开票，在开票内容、开票时间、纳税申报等方面，较之于原来有了更多限定，开票所需的信息也更为广泛，故此对业务人员的发票开具、财务人员的会计核算及相关的基础性工作，都有了更高要求。 　三、营改增背景下铁路非运输企业的应对方案 　（一）提高财务核算管理水平 　要完善账务处理流程，严格按照会计核算程序开展税务筹划，加强项目成本核算以及竣工结算，及时对进项税进行认证和抵扣。此外，加强发票的认证和收集，保证原始依据的合法合规也是必要手段之一，能够避免因会计核算系统不健全而造成的发票流失、偷税漏税等问题，防止由于进项税无法抵扣而造成不必要的损失。此外，还要做好进项税额的筹划，要及时取得进项发票，合理安排好进项税抵扣时间点，控制好发票的开具与进项发票取得在时间上保持一致性，以内容上的配比性。 　（二）落实财务税务内部控制 　面对营改增全面实施，铁路非运输企业必须理清各项业务，确认纳入的营改增业务类型和可抵扣进项税的金额、范围，分析不同计税方法对企业税负的影响，再根据企业实际情况选择合适的计税办法，结合企业管理体系、组织架构确定总公司及分机构的税款缴纳方式；与此同时，严格筛选供应商，综合考虑供应商资质对企业缴税的影响，优化产业链，整合资源，根据营改增具体政策规定来调整企业管理方式与业务流程，确保内部控制和管理体系与增值税管理要求贴合。 　（三）优化企业经营管理模式 　铁路非运输企业要想达到减轻税负的目的，优化经营管理模式是其必经之路。不仅应在经营管理各环节重视增值税进项抵扣