IAS39与IFRS9之比较分析.PDF

IFRS9 Financial Instruments 及其與IAS39之比較 主講人：林蕙真教授 台灣大學會計學系 金融工具 範圍 金融資產之原始認列與衡量 金融資產依後續衡量之分類 金融資產之後續衡量 金融資產之重分類 金融資產之除列 IFRS9與IAS39之比較 2 範圍 企業應將本國際財務報導準則適用於 所有屬國際會計準則第39 號「金融工 具：認列與衡量」範圍之所有項目 金融商品。 衍生性金融商品。 以現金或其他金融商品淨額交割之非金 融性衍生商品。 3 金融資產之原始認列與衡量 企業僅於成為某工具合約條款之一方時，始 應於資產負債表中認列金融資產。 企業首次認列一項金融資產時，應將該金融 資產區分為以攤銷後成本衡量或公允價值衡 量二類 。後者又分為透過損益與透過其他綜 合損益二種。 於原始認列時，企業應以公允價值衡量金融 資產，若為非屬透過損益依公允價值衡量者 ，尚應加計直接可歸屬於取得該金融資產之 交易成本。 4 金融資產依後續衡量之分類 企業應按下述兩項基礎將金融資產分類為後 續以攤銷後成本衡量或以公允價值衡量： 管理金融資產之經營模式Business Model 經營模式係指企業管理金融資產及評估績效 的方式 。 金融資產之合約現金流量特性 Cash Flow Characteristics of the Financial Asset 合約現金流量特性係指金融資產之合約現金 流量 是否完全為支付本金及流通在外本金之 利息 。 5 金融資產依後續衡量之分類 一項金融資產若同時符合下列兩條件 ，則應以攤銷後成本衡量： 經營模式為收取合約現金流量。 該合約現金流量僅為回收投資的本金與 流通在外本金之利息。 除依上述規定以攤銷後成本衡量外， 金融資產均應以公允價值衡量。 6 金融資產依後續衡量之分類 若可消除或重大減少因採用不同基礎 衡量資產負債或認列其利益及損失而 產生之衡量或認列不一致（有時稱為 『會計配比不當』），則企業於金融 資產原始取得時即可將其指定為透過 損益依公允價值衡量。 以上指定不可撤銷，且應加揭露。 7 金融資產依後續衡量之分類 對於屬IFRS9範圍且非持有供交易之 權益工具投資，企業於原始認列時， 可作一不可撤銷之選擇 ，將其後續公 允價值變動列報於其他綜合損益中。 8 金融資產依後續衡量之分類 債權證券投資 9 金融資產依後續衡量之分類 權益證券投資 10 金融資產之後續衡量 以公允價值衡量之金融資產 後續應以公允價值衡量 公允價值變動列入當期損益 公允價值變動列入其他綜合損益 不認列減損損失 以攤銷後成本衡量之金融資產 後續應依攤銷後成本衡量 應依IAS39有關減損之規定處理 11 證券投資會計處理之彙總 投資內容 後續衡量基礎 公允價值變動 減損損失 透過損益依公允價值衡量 債權證券 公允價值 當