企业合并与无形资产之探讨.PDF

企业合并与无形资产之探讨 徐崇豪（长荣大学会计资讯系专任讲师） 一 合并会计的新发展 企业结合在美国是非常盛行的经济活动，有关企业结合之会计处理准则亦已发展了四十 多年，APB 第 16 号意见书规定，企业结合之会计处理方法包括购买法与权益结合法，但在 实务上应如何运用，却一直是近代会计理论中最复杂与最具争议性的问题之一。本文之主旨 系就理论面与实务面深入研究企业结合之会计处理方法，期能作为我国制订相关公报之参考。 文献探讨部分首先阐述企业结合的意义与方式；其次介绍美国企业结合之会计处理公报， 并汇总比较购买法与权益结合法的差异，以及说明各界对此二法之意见；最后介绍我国企业 结合之会计处理现况与探讨问题所在。 研究数据采问卷方式搜集，样本涵盖政府机关、专业机构、学校机构、会计师与上市公 司等五个团体，共发出101 份问卷，回收40 份，有效回收率39.6 ﹪。样本数据以次数分配及 百分比等统计方法加以分析。实证结果可分析归纳为下列四点：(1)我国之企业结合多数采用 Wyatt(1963)所提出之五种方式进行。(2)我国如制订企业结合之会计处理公报，应同时纳入购 买法与权益结合法，并且可参照美国APB16 号之规定，限制权益结合法之采用。(3)企业结合 采购买法时，各项资产与负债的评价，可分别由投资银行等专业机构评估；采用权益结合法 时，参与结合公司于结合当年度及前一会计年度之相互出售资产利益应予销除。(4)我国有关 企业结合之会计处理的法令中，公司法第238 条第4 款应做文字修正；而商业会计法修正草 案第57 条则应予以照案通过。 FASB 在 1996 年 8 月的议程中加入企业合并的项目，以重新考量APB 第 16 号意见书” 企业合并”与第17 号意见书”无形资产” 。 在1997 年4 月的一份特殊报告中，FASB 关切允许权益结合法与购买法同时存在有害财 务报表的可比较性。委员会提议三种可能的方案以减轻这个问题：（A ）对所有的合并指采用 一种方式。（B ）减轻权益结合法与购买法会计结果的差异。（C ）修改APB 第16 号意见书中 明定的权益结合标准。委员会指出的第3 种方案－修改标准－较不受青睐，并偏好缩小权益 结合法与购买法之间的差异。 在 1999 年9 月，委员会公布草案「企业合并与无形资产」。这个提议禁止使用权益结合 法。关于商誉 则提出下列建议： 一、应尽所有努力认列所有取得的资产与负债，包括所有的无形资产并以公平市价进行衡量。 二、购买价格超过取得净资产之公平市价的部分被认列为资产。 三、商誉应在耐用年限中使用直线法摊销，最多不超过20 年。 - 1 - 四、在取得的两年内，若出现某些情况，应该要检讨商誉以确定其价值是否下降。 五、商誉摊销与商誉价值减损的任何支出应该以税后净额列示，并在损益表中之继续营业部 门税后净利项下以一行单独列示。在这一行之前的小计应标示为”扣除商誉前的净利” 列 示出的每股盈余可能包括这个小计和商誉支出的每股金额。 关于其它无形资产，提议的准则建议所有能够可靠衡量之无形资产应该个别列为资产， 且一般在最常不超过20 年的使用期间中摊销。然而，若依特定的无形资产预期能在20 年以 上的期间产生清楚可辨认的现金流量，且符合某些标准（例如资产可进行交换获对其未来经 济效益之控制权系透过超过20 年的契约获法定权利所取得），则资产应该在超过20 年的预期 耐用年限中摊销。此外，若一特定的无形资产满足这些标准且有无限的使用年限，则不该进 行摊销。而是每年以公平价值为基础，检视其价格是否下降。 FASB 也参与G4+1 立场论文「企业合并会计方法」中达成共识之建议的发展。G4+1 是 由来自澳洲，加拿大、纽西兰、英国和美国准则制定团体的代表所组成的国际准则制定团体 （且国际准则委员会的代表担任观察员）。这个团体的立场也支持使用单一合并会计处理法， 且建议购买法较适合。 在1999 年3 月，FASB 宣布其意欲自企业合并项目的独立准则中，解决购买进行中研发 的处理问题。FASB 指出他预期在1999 年第4 季发布一项准则，将购买法下取得的进行中研 究发展评估之支出价值由费用化改为资本化，并在预计的耐用年限中摊销。然而，之后在1999 年前，委员会宣布将进行研发的解决时间延后。另一个 FASB 正在深思