产权视角下会计信息披露监管问题探讨.pdfVIP

财佘通孔 ·学术2008年第6期 产权视角下会计信息披露监管问题探讨 孙烨楠 (西南财经大学会计学院 四川 成都 610074) 摘要：本文以会计信息产权的界定和保护为主线，分析了会计信息披露监管源于产权的界定和保护要 求；探讨了政府和注册会计师在界定和保护会计信息产权中的发展和不同作用；并论证了监管制度的不足与 缺陷，结合国外经验提出了相应的对策。 关键词：产权 会计信息产权 会计信息披露监管 一 、 产权和会计信息披露相关理论 (一)产权概念和界定原则 产权是财产权的简称，是指针对特定财产的权利束，包括财产的归属权、占有权、支配权和使用权 等，是对财产权进行的甄别和确认。从会计学角度来看，实际上是要甄别和确认企业财产的资金来源或所有权的归属，即在财产清查 和资产评估的基础上，甄别企业各所有者和债权人对企业全部资产拥有的权益。进行产权界定必须遵循一定的原则，尤其是对国有 产权的界定更必须遵循下列原则：一是谁投资，谁所有，谁受益的原则。在产权界定中，不应以企业法人登记的经济性质来界定资产 的性质，而应按上述原则来确定。既不能把该属于国家所有的资产划出去，也要保护其他产权主体的正当权益。资金的投入意味着 资产的形成，因此其投资主体就成为资产的所有者。二是兼顾国家、集体、个人三者利益的原则。所有权界定影响到各利益主体的切 身利益，从某种程度上讲是国家，集体，个人三者利益的界定，因而要兼顾各方利益，正确处理好三者关系，在保证国有资产不受侵犯 的情况下，要维护其他所有者的合法权益。三是国有产权受特殊保护原则。国家这一经济主体有着许多特殊性，所以国有产权也具 有不同于其他产权的特殊性，如在产权界定中没有法律依据归集体、个人、或外国政府、法人、公民所有的资产，其产权归国家所有。 这种界定产权的原则也是符合现行有关法律规定从产权界定的内涵出发，产权界定方法的基础是：资产=权益=负债+所有者权 益。因此产权界定的关键在于对企业各所有者的所有者权益的界定。 (二)产权与会计信息披露的关系分析 产权与会计信息披露的关系主要体现在：(1)产权制度对会计信息披露的影响。产权 制度是一个经济运行的基础，有什么样的产权制度就会有什么样的组织、技术和效率。可见在不同的产权制度下，会计信息披露的目 标、原则、作用都是不同的。企业产权制度的变化对会计信息披露所产生的影响是决定性的。这是因为：一是契约型企业对会计信息 披露的影响。企业的所有者拥有对企业财产的剩余索取权，在股权集中在少数大股东手中时，其所希望获得的会计信息可以直接在 其内部获得，不用依赖于外部信息的披露；经营者拥有对企业财产的经营权，希望通过会计信息的披露解除其受托责任；债权人拥有 债券清偿权，可以通过借贷时签订的有关条款影响会计信息的披露；国家拥有强制参与企业利润分配的权称即税收。另外，国家肩负 维护经济秩序的任务，因此，需要通过法律、法规来规范会计信息披露的方法、内容等。二是产权中的所有权与经营权的分离是会计 信息披露的内在动力。会计信息是用来评价经营者业绩和进行决策的重要依据。一方面所有者通过会计信息的披露评价、监督经营 者的行为；另一方面经营者通过承担责任来实现收人，会计信息的披露在解除其受托责任的同时使其获得应有的报酬。(2)会计信 息披露的产权机制。产权总量的不同是由利益相关者数量及其各自拥有的产权大小决定的，因此导致了企业社会影响的大小，对会 计信息的披露提出了不同程度的要求。从会计信息披露的发展进程来看，会计信息披露的内容越多，项目就越详细，与企业产权制度 的演进有着密不可分的关系。因此，“产权”是企业披露会计信息的真正原因。将会计信息的披露置于产权制度下来考虑，有利于阐 明其内在机制，正确的发展其外在表现形式。(3)现代产权制度下会计信息披露的特点。其特点主要体现在：一是会计信息披露的 目的有所增加。一方面是社会需要。公布企业对社会的真实贡献额及其分配，以利于社会对企业的监督，以利于国家科学的制定宏 观调控措施，促进经济的发展。另一方面是约束经营者。经营者在缺乏适当监督和激励等措施的情况下，有可能会做出损坏所有者 利益的行为，会计信息的披露可以提供较为有效的监督机制。二是会计信息使用者扩大披露呈多元发展。一方面