论物料能源双重管控的环境管理会计及其应用.PDFVIP

论物料能源双重管控的环境管理会计及其应用 许 丹（副教授） 【摘要】环保型企业对物料和能源成本的管控应包含耗费成本和损失成本两个方面，然而传统的管 理会计体系无法识别损失成本。在回顾能有效识别物料能源的耗费和损失成本的德国MEFCA理论的基 础上，通过中国铝业的案例分析发现，来自企业外部的国家环保法规促使企业制定注重环保的可持续发 展战略，并采用新管理会计工具MEFCA，从而实现了企业物料能源的双重管控，推进负产出的循环利用 和再利用，使企业传统的管理会计进化为为企业节能减排服务的环境管理会计。 【关键词】环境管理会计；物料和能源；损失成本；节能减排； 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）19-0088-6 人工投入是不会产生污染排放问题的，排放都来自 一、引言 于企业投入的物料和能源。因而，只要企业的管理会 近年来，环境问题引起社会各界普遍关注。企业 计体系能对物料和能源进行有效的管理和控制，那 是环保的主力，我国政府针对企业的节能减排问题 么就完全能够达到节能减排的目的。这时企业的管 制定了一系列的规范和制度。1983年10月1日至 理会计也就进一步地发展成为环境管理会计（Envi⁃ 今，我国环保部共计发布了1200多项“国家环境保 ronmentManagementAccounting:EMA）。本文在回 护标准”，广泛覆盖了各污染领域，其中三分之一的 顾相关理论的基础之上，通过对中铝集团的案例进 标准发布于2010年之后。2015年，环保部又发布了 行分析，探讨传统的管理会计如何进化为帮助企业 一系列“大气污染物排放标准”，覆盖了几乎全部工 节能减排的环境管理会计。 业制造领域。这些国家标准对于我国企业来说是强 二、相关理论的回顾 制执行的，要求企业废水、废气和固体废弃物等排放 必须满足国家标准。另外，中国工业经济联合会也于 （一）实现物料和能源双重管控的管理会计 2007年开始要求国营企业率先编制企业社会责任 物料和能源是制造企业的生产投入，同时也是 报告并公开披露。 污染和排放的来源。因此企业投入的物料和能源，经 企业排放的废弃物其实全部来自于生产制造环 过企业的加工和生产活动，它们要么转化为产品，给 节中物料和能源的流动。于是在企业内部，如何对投 企业带来经济效益，要么转化为污染物，排放出企 入的物料和能源进行追踪和核算、管理和控制，成为 业。笔者把那些给企业带来经济效益的产品称为 管理会计领域的重要课题。 “+”（正）产出，把那些浪费和污染物质成为“-”（负） 我国于2014年1月1日起正式实施财政部发布 产出。接着，把转化为正产出即产品的物料和能源成 的《企业产品成本核算制度（试行）》。它明确了制造 本称为“耗费成本”，把转化为负产出即造成浪费和 企业一般应设置直接材料、燃料和动力、直接人工和 污染的物料和能源成本称为“损失成本”。 制造费用等成本项目（第三章第二十二条）。很显然， 然而，我国现行的产品成本核算制度对于没有 这些成本项目就是企业为生产制造而发生的投入， 产生经济效益的，反而带来浪费和污染的“损失成 除人工的投入以外，企业投入的都是物料和能源。而 本”尚未进行识别和核算，而是将其与产品成本一起 【基金项目】2015年上海市教委立项项目“上海高校示范性全英语课程建设项目” □ 财会月刊2017.19 ·88· 进行核算和计量。换言之，投入基本生产部门的物料 Accounting：ProceduresandPrinciples（环境管理会 和能源，记入“生产成本”下的“直接材料”和“直接燃 计：过程和原理）的报告之中，2007年被日本经济产 料和动力费用”等明细科目；基本生产部门中，用于 业省产业技术环境局采纳并向日本企业广泛推广。 生产不同的产品而共同投入的物料和能源，则记入