合并报表编制的一些个人理解-空心萝卜.docxVIP

合并报表编制的一些个人理解（1）空心萝卜2010年第一年做审计的时候，项目经理说过一句话，一直印象颇深，“只有会编制合并报表，才能作为一个合格的项目经理”。这4年，真正意义上的编制合并报表，是在致同的一个ipo项目与一个上市公司年审项目，也就编制过2家。这2家其实还是很简单，基本都全资子公司，更没有传说中的交叉持股，也没有出售股权等复杂问题。我想整理一些个人的看法，希望能够帮助没有编制过的助理们更好理解如何编制合并报表，而不是简单的照搬公式，真正做到一通百通。当然，我会尽最大努力整理一系列常见的合并报表问题，案例目前打算来自于四大的一些资料翻译整理、计学撮要案例的引用整理、会计视野论坛的一些资料整理、平时帮人解决的一些案例等，这里就不标明来源了。在ifrs10下，编制合并的程序很简单：B86 Consolidated financial statements:(a) combine like items of assets, liabilities, equity, income, expenses andcash flows of the parent with those of its subsidiaries.(b) offset (eliminate) the carrying amount of the parent’s investment in eachsubsidiary and the parent’s portion of equity of each subsidiary (IFRS 3explains how to account for any related goodwill).(c) eliminate in full intragroup assets and liabilities, equity, income,expenses and cash flows relating to transactions between entities of thegroup (profits or losses resulting from intragroup transactions that arerecognised in assets, such as inventory and fixed assets, are eliminated infull). Intragroup losses may indicate an impairment that requiresrecognition in the consolidated financial statements. IAS 12Income Taxesapplies to temporary differences that arise from the elimination ofprofits and losses resulting from intragroup transactions.翻译成中文就是：合并财务报表：（1）合并母公司与子公司的资产、负债、权益、收入、费用、现金流项目；（2）抵消（消除）母公司在每一子公司投资的账面金额，抵消（消除）母公司在每一子公司中的权益份额（《国际财务报告准则第3号》解释了如何对相关商誉进行会计处理）。（3）全部抵销与集团公司内部所有交易相关的资产、负债、权益、收入、费用和现金流（全部抵销因集团内部交易损益确认的资产，比如，存货或固定资产）。集团内部交易产生的损失可能表明，需要在合并财务报表中确认相应的减值。《国际会计准则第12号——所得税》适用于因抵销集团内部交易损益产生的暂时性差异。通俗点讲，就是三步：汇总子公司资产负债表，利润表，现金流量表；抵消权益类投资与子公司的权益性资本；抵消内部交易第一步：一般人肯定都会，就是直接汇总。当然这里涉及一个格式的问题，我个人倾向于放在一个表里面【即资产负债表，利润表，利润分配表放在一张表里面】，不要搞成资产负债表一个表，利润表一个表，利润分配表更是没有。第二步：很多人就理解有问题了，甚至由此导致出“成本法”还是“模拟权益法”编制合并报表好。我是流连过很多事务所，也道听途中了好多方法，现在终于有一点自己想法了。先不讨论方法优劣，我是这样理解的：首先明确一点，为什么要抵消权益类投资（以下简称“长期股权投资”）与子公司权益性资本（以下简称为“净资产”）？我是这样认为的，所谓编制合并报表啊，其实通俗点讲，就是把你赚了的钱纳入你的报表。假设全资，比如你投资100万，子公司收到100万，然后过1年子公司这100万变成120万了，说明你赚了20万了。会计上自然体现在净资产的增加，用会计逻辑就是【子公司的期末净资产120-子公司的期初净资产100】，这个20怎么