塘厦会计培训[金账本]国际税务会计问题..docVIP

国际税务会计问题 当今的世界是开放的世界，当今的世界经济是国际化程度高度发展的经济。它的基本特征是，超越国界的生产社会化，把世界各国的生产和经济生活紧密地联结在一起，相互往来日益增多，相互依赖日益加强，组成了一张全球性的密网。正像100多年前马克思、恩格斯在《共产党宣言》中所指出的那样：“资产阶级，由于开拓了世界市场，使一切国家的生产和消费都成为世界性的了。……过去那种地方和民族的自给自足和闭关自守状态，被各民族的各方面的互相往来和各方面的互相依赖所代替了。”在跨越国界的大量的经济活动中，充当主体角色的是为数众多的跨国公司。目前，全世界跨国公司有2万多家，其11万家子公司和分支机构遍布各国，伸展到几乎各个经济领域，以至于当今许多重要的商品成了“万国造”的“世界工厂”的产品。另外，国际经济组织的作用越来越重要，第二次世界大战以后建立起来的国际货币基金组织、世界银行和国际经贸组织成了世界经济活动的三大支柱，其他各种世界性及区域性的国际经济组织也不断出现，把世界经济的相互关联性以有形的形式体现出来。对于跨国公司来说，要涉及许多国家不同的税收制度。比较各国的税收制度，从中寻求最大的利益，成为决定跨国公司投资流向的一个重要因素。这样，国际税务成了跨国公司经营决策中需要考虑的重要因素之一。从税收当局的角度来看，国际税务是因纳税人。征税对象。税款来源等超越了国界而产生的税收问题；从跨国公司来看，国际税务是因公司面对的税收制度。税收当局。税务会计等涉及到许多国家而产生的纳税问题。国际税务会计所要考察和反映的是后者，而不是前者。 一、税务会计的环境和任务 (一)国际会计的环境和任务 税收国际化是经济生活国际化的重要组成部分。它的突出表征是出现了跨国的纳税人和跨国的征税对象。这和一个国家在其法律上规定对谁征税、征什么税。征多少税，以及怎样征税，都自行决定的情况大不相同了。 首先，商品流通的范围跨越国界时，对出口、进口或转口商品要课以关税；除了关税以外，有的国家还要有选择地对某些进出口商品（如烟、酒、石油、化妆品等）加征货物税（消费税），当前有50多个国家实施了增值税，还有更多的国家课征不同的商品销售税（价内税）。其次，世界上已有100多个国家开征了个人所得税，有更多的国家课征企业所得税，这使跨国公司出现之后，就发生了对居民公司和非居民公司税收的对待问题和母公司所在国与子公司（或分公司）所在国（东道国）可能的双重征税问题。再次，跨国的证券投资以及贷款同样存在着税收的涉外关系；产权的跨国转让，也涉及到国际征税权的划分；随着生产要素的国际流动，作为收益凝聚物的财产进入了世界市场，而财产税制在各国的不一致，也给税收的国际关系带来争议。最后，在处理税收的国际关系中，存在类似处理其他关系中出现的国际“歧视”和“无差别待遇”的斗争，以及由此导致的税收协定。同时，随着税收国际化程度的不断提高，国际避税也更加普遍；各国税制的异甚大，长期存在着“高税管辖”与“避税港”这一国际竞争的产物。 从国际税收据历史和现状看，国际税收的主要形式是所得税的国际课征。这是因为所得税在各国税收制度和财政收入中占据着重要地位；所得税的课征涉及到收入与费用的计算，分摊问题；所得及有关费用的发生存在于纳税人广泛的经济活动网络之中，各国所得税征收权益的矛盾十分突出。由此而引发出，如何减轻国际重复课税的法律规范及计算方法，如何利用合法手段进行国际纳税筹划，以及如何利用转让价格来压缩应税收益等问题。以下主要以美国和英国为例，讨论公司所得税的有关问题。 在税务会计中，要求跨国公司的会计人员要随时了解各国税收制度方面的各种新变化，熟悉各国税制的形式。内容及其对会计实务的影响，学会依法节税。因此，国际税务会计问题，构成了现代企业会计在跨国公司领域中的必要内容。 (二)重复课税与抵免税制 1、重复课税 所得税制的理论前提有两个：一是法人实在说；另一是法人虚拟说。法人实在说认为，作为法人的企业和作为自然人的股东，应该被视为两类实际存在于经济生活中的独立的纳税人，对他们的所得理当分别课征所得税，而不给予任何抵免。也就是说，既对企业本身的所得征收公司所得税，也要对其股东获得的税后股利征收个人所得税。实行这种税制的国家认为，企业是独立于个人之外的客观的法人实体，公司所得税和个人所得税两者的纳税人不同，一个是法人，另一个是自然人；课征对象也不同，一个是生产经营利润，另一个是个人综合收入，因此公司和股东就其各自的所得纳税是合情合理的。目前，随着经济发展的国际化，国际税收理论界对这种税制的批评意见越来越多。批评意见认为：在企业和股东两个方面征税，实质上是对同一个税源，即对同一个利润进行课税，这就造成了对同一所得的两个环节的两次课税，属于经济意义上的重复课税，是不合理的，继而应实行避免重