王素荣第三版,第6章企业所得税核算和筹划.pptVIP

第6章企业所得税核算与筹划;企业所得税核算与筹划;一.企业所得税基本规定;纳税人及其纳税义务;机构、场所指在境内从事活动的：(1)管理机构、营业机构、办事机构；(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；(3)提供劳务的场所；(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托单位或个人经常代签合同，或储存、交付货物等，该营业代理人视为其在境内设立的机构、场所。;（二）企业所得税税率;（二）企业所得税的计算;应纳税所得额的确定;各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出 区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等会计上计入“营业税金及附加”的税金。 不包括企业所得税和增值税。 损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。;应纳税所得额的确定;准予扣除项目具体范围;(2)借款利息支出： 不需要资本化的借款费用，准予扣除。 购建固定资产，无形资产和12个月以上才能达到可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款费用，计入资产成本，分期扣除。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。 除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失准予扣除。;准予扣除项目具体范围;(5) 公益性的捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 美国10%，韩国7%，荷兰6%，比利时5% 公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 公益性社会团体指基金会、慈善组织等 (依法登记,有法人资格;不以营利为目的;资产及其增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配); (6)总机构管理费 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。 非居民企业境内设立机构、场所，就境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 (7)其他项目: 企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。提取后改变用途的,不得扣除。 按规定缴纳的财产保险费,准予扣除;经营租赁固定资产的租赁费,允许扣除;劳动保护支出,准予扣除.;资产的税务处理;资产的税务处理;2.应纳税额;应纳税额;3.影响应纳税额的三项制度;(3)税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。我国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。 超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： A.居民企业来源于境外的应税所得； B.境内设立机构、场所的非居民企业取得境外与该机构，场所有实际联系的应税所得。 居民企业从其直接或间接控制(20%以上股份)的外国企业分得的来源于境外的股息、红利所得负担的境外所得税部分。;4.企业所得税的优惠政策;(3)研究开发费用加计扣除 研究开发费，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除后，加扣50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(科委立项) (4)创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业2年以上，可按投资额70%在持股满2年的当年抵扣所得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。 (5)可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括 A.由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产; B.常年处于强震动,高腐蚀状态的固定资产。 最低折旧年限不得低于规定年限的60%；可采用双倍余额递减法或年数总和法。;(5)以《目录》规定资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 (6)购置并实际使用《环保目录》、《节能节水目录》和《安全生产目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度结转抵免. 同时从事不同税收待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受所得税优