采购和付款循环审计.pptVIP

第九章 采购与付款循环审计;第九章　第一节 购货与付款循环的特性;第九章　第一节 购货与付款循环的特性;第九章　第一节 购货与付款循环的特性;第二节 内部控制测试和交易的实质性测试;第二节 内部控制测试和交易的实质性测试;　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试;　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试;第二节 内部控制测试和交易的实质性测试;　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试;　第三节 应付账款审计;二、应付账款的实质性测试程序 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对）;（2）进行分析程序。 ①本期期末余额与上期比较，分析其波动原因； ②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；;③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性； ④利用存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 ; （3）函证应付账款。 ①一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 ②如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。;思考题;思考题1参考答案; （4）查找未入账的应付账款。 为了防止企业低估债务，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏计应付账款。 ①检查被审计单位有无资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库单但未收到购货发票的经济业务； ②检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； ③检查资产负债表日后应付账款明细分类账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。;（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。 （6）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。;（7）检查应付账款长期挂账的原因，注意其是否可能发生呆账收益。 （8）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 （9）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 ;例如：?2000年初，审计人员在审查友谊公司“主营业务收入”账户时，通过分析性复核发现公司1999年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢?审计人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。 ;审计人员认真查阅了1999年10月、11月与12月的“应付账款”明细账，并分别将本市3家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理： ??借：银行存款 2 900 000  贷：应付账款——A公司 1 800 000 ???? ——B公司 600 000 ??? ?——C公司 500 000 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。 ;评价： ????被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位对上述问题供认不讳。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税外，建议还应对有关责任人进行相应处罚。  结论： ????被审计单位应作如下账项调整： ????1）调整利润，计算流转税： ????借：应付账款——A公司 1 800 000 ???? ——B公司 600 000 ???? ——C公司 500 000 ???贷：利润分配——未分配利润 2 478 632．50 ???? 应交税费——应交增值税(销项税额) 421367．50 ?2）结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税; ??? 背景：?审计人员在审查东风公司“应付票据”明细账时，发现 2004年11月26日第65号凭证上有一笔100万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同?审计人员怀疑其汇票真实性。 ?审计方法：?? ?审计人员调阅了11月26日第65号凭证，发现其账务记