会计政策、会计估计变更与前期差错更正.pptVIP

第六章 会计政策、会计估计变更和前期差错更正; 第一节 会计政策变更 第二节 会计估计变更 第三节 前期差错更正;第一节 会计政策变更;会计政策的特点: 1 会计政策内容广泛、具有不同层次，涉及会计原则、会计基础和会计处理方法；(层次性) 2 会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择(选择性) 3 会计政策是企业会计核算的直接依据(强制性);二 会计政策变更 （一)会计政策变更的涵义 会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为. (二)会计政策变更的条件 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更；但是满足下列条件之一的，可以变更会计政策：确需变更，应当在附注中说明 1 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更; 2 会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息。 ;（三）不属于会计政策变更的事项 1 当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。 2 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 ;三 会计政策变更会计处理 （一）企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行； ;（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采取追溯调整法处理，将会计政策累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额也一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外. 1 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 ;2 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。它是对变更会计政策所导致的对净损益的影响，以及由此导致对利润分配及未分配利润的影响金额，不包括分配利润和股利； 3 留存收益，它包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。 4 调整后的留存收益，是指扣除所得税后的净额，即按新的会计政策计算确定留存收益时应当考虑由于损益变动所导致补计所得税和减征的所得税情况。;追溯调整法步骤总结: 1 计算会计政策变更的累积影响数; 2 相关的账务处理; 3 调整相关项目; 4 报表附注说明.;计算累积影响数的步骤: 1 根据新政策重新计算受影响的前期交易或者事项; 2 计算两种会计政策的差异; 3 计算差异对所得税的影响; 4 确定前期的每一期的税后差异; 5 计算会计政策变更后的累积影响数.;账务处理思路 1 税前分录 2 考虑所得税的影响 3 税后利润分配 注意点: 1 分录先看作是业务发生当年的处理; 2涉及资产负债表的账户用原来账户;涉及利润表账户转换为:利润分配—未分配利润; 3 所涉及分配的均使用”利润分配-未分配利润” 4 追溯调整时,不考虑股利分配. ;会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更的相关下列信息: (1)会计政策变更的性质、内容和原因； (2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额； (3)无法进行追溯调整时，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。;甲公司20*5年和20*6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入a,b两只股票以交易为目的的股票,市价一直高于购入成本.公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量.公司从20*7年起对其以交易为目的的股票核算方法改为公允价值计量,假定所得税税率为33%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按5%提取任意盈余公积.公司发行股票4500万股,两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下:;;1 确定改变交易性金融资产计量方法的累积影响数如下表: ;2 编制调整分录(账务处理) (1)对20*5年有关事项的调整分录 ①调整会计政策累积影响数 借:交易性金融资产—公允价值变动 600000 贷:利润分配-未分配利润 402000 递延所得税负债 198000 ②调整利润分配 借:利润分配—未分配利润 60300 贷:盈余公积 60300;若视为”当年”业务 借:交易性金融资产—公允价值变动 600000 贷:公允价值变动损益 600000 借:所得税费用 198000 贷:递延所得税负债 198000 利用”利润分配-未分配利润”把损益类科目替掉,并合并得出 借:交易性金融资产—公允价值变动 600000 贷:利润分配-未分配利润 402000