基于 DSR 模型的碳审计评价指标体系构建.PDFVIP

基于DSR模型的碳审计评价指标体系构建 张亚连 （教授），金 密 ，樊行健 （博士生导师）1 1 2 【摘要】从碳审计基本理论入手，基于DSR模型构建了一套碳审计综合评价的指标体系，并运用层 次分析法，分析碳审计评价指标体系在钢铁行业中的应用。结果表明，碳足迹理论是碳审计工作开展以 及评价指标选取的主要理论依据，构建碳审计评价指标体系是实施碳审计的重要环节。 【关键词】碳审计；评价指标；DSR模型；碳足迹理论；钢铁行业 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）21-0082-7 价指标体系，并结合钢铁行业的碳排放现状及特点， 一、理论分析与概念框架 参照《碳排放权交易管理暂行办法》《商品和服务在 所谓碳审计，是指审计机关依照相关政策法规 生命周期内的温室气体排放评价规范》等条例，以钢 以及一系列的碳审计制度和标准，同时遵循一般审 铁企业为样本，分析该体系在钢铁行业中的应用。 计准则，在政府授权或其他相关机构的委托下，独立 二、基于DSR模型的碳审计评价指标体系 监督政府、金融机构以及企事业单位的低碳项目收 益、能源使用状况、节能减排职责履行情况等的 （一）碳审计评价指标体系的构建基础 活动。通常碳审计以碳足迹理论为依据，研究如何 DSR模型是基于PSR（压力—状态—响应）模 用个人或团队总的碳排放数量来解决温室效应的形 型发展起来的。由于PSR模型只能描述一个静态的 成问题。 环境问题，并且不具备整体评价可持续发展问题的功 一般而言，碳审计的概念框架应由以下内容组 能，因此在PSR模型的基础上，为了突出温室效应等 成：①碳审计主体和客体；②碳审计评价指标；③碳 环境问题对经济社会的影响，将P压力替换成D驱 审计目标；④碳审计证据；⑤碳审计程序；⑥碳审计 动力，从而构成改进的DSR模型，具体如图2所示： 报告。这些内容之间的关系如图1所示。 刺激（信息） 碳审计主体 碳审计评价指标 碳 审 计 报 告（合 驱动力（D） 要求 状态（S） 决策 响应（R） 碳审计目标 获取和评价碳审计证据 碳审计程序实施 法性、 人类活动驱动力 环境状况 政府政策响应 公 允 经济发展驱动力 经济状况 管理战略响应 性、效 竞争优势驱动力 影响 改变 污染治理响应 碳审计客体 碳排放社会责任履行认定 益性） 图1 碳审计的概念框架 激发（意愿—行动） 本文将从碳审计的相关理论出发，基于DSR （驱动力—状态—响应）模型构建一套碳审计综合评 图2 三维度的DSR模型 【基金项目】国家社会科学基金一般项目“我国碳会计制度设计与运营机制研究”（项目编号：13BGL043）； 湖南省社科联项目“湖南省矿产资源产业生态效率评价与提升路径”（项目编号：XSPYBZZ007）；湖南省研 究生科研创新项目“基于DSR模型的碳审计评价指标体系构建研究”（项目编号：CX2017B419） □ 财会月刊2017.21 ·82· （二）碳审计评价指标的设置原则及评价指标的