嵌入环境会计的预算控制系统探索.PDFVIP

嵌入环境会计的预算控制系统探索 1，2 2 3 ， ， 刘坤鹏 李庆华 胡 勇 【摘要】融入环境会计信息的预算控制系统，有助于企业通过完整的管理控制系统程序，促进可持 续发展战略的实施。对环境会计、管理控制系统及其融合的相关研究进行回顾，结合外部性理论和循环 经济相关理论，可以发现对融合环境信息实施预算控制具有可行性，进而从预算控制系统的五个步骤探 讨如何将环境会计嵌入其中以实现预算控制目标，并指出实施这种嵌入环境会计的预算控制系统应注 意的问题。 【关键词】环境会计；外部性；循环经济；预算控制系统 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）19-0026-5 一、引言 二、文献回顾与理论分析 随着过去30多年的工业化发展，我国环境生态 探索嵌入环境会计的预算控制系统，必须对环 问题日益严重，企业粗放的生产经营方式不但造成 境会计及其应用于管理控制方面的文献进行回顾， 了环境污染，也给企业自身乃至整个社会带来了巨 把握环境会计的本质与目标，并找出其应用于管理 大的损失。我国从20世纪90年代初就开始提出可持 控制系统的理论基础，然后通过理论分析探索融合 续发展战略，近些年，特别是十八届三中全会强调 环境信息进行预算控制的可行性。 “生态文明制度”以来，政府对环境生态文明越来越 （一）文献回顾 重视，对于环境治理的投入也逐年增长，如2005年 环境会计是为实现经济的可持续发展而服务 环境治理总投资为2388亿元，2014年达到9576亿 的，致力于提高环境会计信息质量，提高企业的环境 元。同时，国家和地方各级政府出台了相关法律法规 效益和经济效益（朱小平等，2009）。Gray等（2014）认 来约束和规范生态文明建设，2015年1月1日新修 为，企业应使用环境会计单独确认计量与环境有关 订的《环境保护法》也开始实施。宏观政策与制度对 的收入与支出，并以面向未来的角度反映环境方面 于环境起到了刚性的保护作用，也对企业的微观行 潜在的威胁和机遇，使用实物单位和货币单位设置 为提出了环境目标的约束，使得企业必须重视环境 环境资源相关目标，以便对差异进行后续评估。环境 友好的可持续发展战略。 会计由环境财务会计（EFA）与环境管理会计（EMA） 管理控制作为落实企业战略的系统化过程 两部分构成。后者是企业关注的重点（朱小平等， （Anthony，1998），能够为企业落实环境保护战略提 2009），EMA不仅有助于企业内部管理与决策，如提 供合理保证。环境会计能够为企业提供与环境控制 供资产评估、清洁生产等需要的信息，还能为企业的 相关的信息（张先治、李静波，2016），而预算控制作 财务会计与对外报告提供基础（Burnett等，2002）。 为最基本的管理控制系统，有助于企业进行战略规 企业环境管理会计的目标是使企业生态效率达到最 划和落实经营管理计划，因此可以探索通过嵌入环 优及可持续发展，其通过对环境财务与非财务信息 境会计的预算控制系统来落实企业的环境战略。 的归集、分析，形成决策支持系统，为环境管理控制 【基金项目】国家社会科学基金项目（项目编号：16BJY020）；安徽财经大学科研基金项目（项目编号： ACKY1638） □ 财会月刊2017.19 ·26· 提供信息支持。在环境管理控制实施过程中，利用环 前企业普遍缺乏完善的环境会计控制体系，难以与 境管理会计提供的信息，通过建立环境评价指标体 外部政府环境控制配合，因此建立完善的环境会计 系（包括环境业绩指标和财务指标），解决环境管理 控制体系是目前我国政府与企业的当务之急。预算 目标与财务管理目标的矛盾，以实现提高生态经济 控制作为管理控制系统的基本模式（张先治，2004）， 效益及可持续发展的目标（孙灿明等，2007）。 利用环境会计提供的环境信息，通过预算编制