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第一部分 增值税 增值税是目前我国工商税收中一个主要的税种，是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象，而征收的一种流转税。1993年12月国务院颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》并自1994年1月1日起实施，2008年12月国务院对暂行条例进行了修改，并自2009年1月1日起正式施行。 第一节 增值税概述 增值税类型简介 增值税有许多分类方法，如按外购固定资产支付增值税的处理方式分类，按外购货物支付增值税抵扣时间分类等。下面简单予以介绍。 1、按外购固定资产支付增值税的处理方式不同进行分类，增值税可划分为以下三种类型：生产型增值税、消费型增值税、收入型增值税。 （1）生产型增值税 生产型增值税，是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产所支付的进项税额，其进项税额计入固定资产价值。2008年12月31日以前我国实行的就是这种类型的增值税。 （2）消费型增值税 消费型增值税，是指计算增值税时，允许一次性全额扣除当期外购固定资产所支付的进项税额。自2009年1月1日起我国开始实行这一类型的增值税。 （3）收入型增值税 收入型增值税，是指计算增值税时，只允许扣除外购固定资产当期计提折旧部分对应的进项税额。实行这种类型的增值税，计算和管理比较麻烦，且不能采用凭发票扣税的方法。 2、按外购货物支付增值税的抵扣方法不同进行分类，可分为实耗扣税法、购进扣税法两种类型。 （1）实耗扣税法 实耗扣税法，是指按照当期计算应纳增值税额时，只准予扣除当期实际耗用的进项税额。此方法计算的应纳税额，与当期实现的增值额相匹配，但计算麻烦且管理难度大。 （2）购进扣税法 购进扣税法，是指当期计算应纳增值税额时，准予扣除当期外购货物或接收劳务所支付的全部进项税额。此方法计算的应纳税额，与当期实现的增值额不匹配，但纳税计算和税收管理相对简便。我国现行的增值税，就是这种类型。 二、增值税纳税义务人 纳税义务人范围 中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例）第一条规定，在我国境内销售货物（不包括销售不动产）或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税义务人。具体来说包括以下范围： 1、从事货物销售的单位和个人（包括生产、批发、零售货物）； 2、受托为他人加工、修理修配货物的单位和个人； 3、进口货物的单位和个人； 视同销售行为 除了上述列举的纳税义务人范围外，发生税法规定的视同销售货物行为的单位或者个体工商户，也是增值税的纳税义务人。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（以下简称实施细则）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物； 3、不设在同一县市的分支机构，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（是指接受移送货物机构发生下列情形之一：A向购货方开具发票;B向购货方收取货款）； 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（营业税项目、增值税免税项目、不动产在建工程项目）； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 6、将自产、委托加工或者购进的货物对外投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者； 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人； 三、增值税课税对象 课税对象也称征税范围，即对什么征税。 征税范围的基本规定 根据暂行条例和实施细则的规定，增值税的课税对象主要包括以下范围： 1、货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2、加工。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 3、修理修配。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 混合销售行为征税规定 所谓混合销售行为，是指一项经济行为既涉及销售货物又涉及非增值税劳务（是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务）。《实施细则》第五条规定：从事货物生产、批发或者零售为主的单位和个体工商户，发生混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税，其他单位和个人的混合销售行为，则不征收增值税。从事货物生产、批发或零售为主的单位和个人，是指生产经营收入额中销售货物占50％以上。 上述是关于混合销售行为征税的一般规定，但也有例外。《实施细则》第六条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税劳务的销售额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 2、财政部、国家税务总