第五节 固定资产-自行建造固定资产.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第五章 固定资产 知识点：自行建造固定资产 ● 详细描述： 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发 生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予 资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 1.自营建造 （1）关于工程物资。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实 际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项 物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的 ，按其实际成本或计划成本进行结转。 （2）关于领用原材料和库存商品。建造固定资产领用原材料或库存商 品时，均应按其实际成本转入所建工程成本。 （3）关于盘亏和盘盈。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损 ，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项 目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程 完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。　 （4）关于暂估入账。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造 价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按规定计提固定资产 折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计 提的折旧额。 （5）关于土地使用权。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使 用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。企业自 用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。 2.出包建造　 （1）工程总成本。企业以出包方式建造固定资产的，其成本由建造该 项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑 工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。　 【提示】待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时 设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建 设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。　 　 （2）核算程序：　 在建工程达到预定可使用状态前（归集） 建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出。 在建工程达到预定可使用状态后（分配） 待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本。 例题： 1.下列各项中，应计入在建工程成本的是（）。 A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用 B.船舶等制造企业的销售费用 C.建造承包商为订立合同而发生的能可靠计量的差旅费 D.企业在建造合同完成后发生的利息净支出 正确答案：C 解析：建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合 同有关的直接费用和间接费用。选项A、B、D均属于不计人合同成本的各项 费用。 2.甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为 425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原 材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的 增值税负担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为 （） A.2650万元 B.2658万元 C.2675万元 D.3100万元 正确答案：B 解析：2500+25+100+33=2658 3.2006年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固 定造价合同，合同金额为800万元。工程自2006年5月开工，预计2008年3月 完工。甲公司2006年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至 2007年12月31日止累计实际发生成本