两法合并后我国税制改革走向.doc

两法合并后我国税制改革走向稍加注意就会发现，我国税收制度平均每10年左右就要经历一次大的变革。前几次分别发生在1953、1963、1973、1983和1994年。最近的一次是2003年。其中，1994年的改革被公认为最具有突破意义，因为经过这次改革，我国初步建立起以所得税、流转税为主体，其他税种辅助配合的复合税制体系，提高了“两个比重”，并为公共财政体制的创建奠定了良好的基础。最新一轮税制改革提出的指导思想是“简税制、宽税基、低税率、严征管”，“两个比重”即提升财政收入总量已经不是它的重点，以内外资企业所得税“两法合并”和增值税由生产型向消费型转化为标志，我国税制开始了最为艰巨的一轮改革，其目标是初步建立一个适应市场经济发展需要、以体现公平税负为基本特征的现代税制体系。 实际上，从启动两法合并的时刻起，我们就跨进了税制改革的“敏感期”，或者如有人所称的“深水区”。不管什么“区”，其间所要经历的曲折困难都是可以预料的。这一轮税制改革的重点目标是两法合并和增值税的双重“攻关”。如今，我们已经成功地“攻克”了其中的一个，下一个“堡垒”在等着我们，这就是以增值税“转型”为主要内容的税制改革，应该在2008年前后完成。这样，本轮税制改革虽然拉的时间比较长，但考虑到其艰巨性和巨大的难度，5年时间左右完成应该是比较正常的。 新一轮税制改革已经进行了两年多，农业税被提前取消、增值税转型在东北试点、个人所得税和消费税等作了若干调整，如今又基本完成了“两法合并”，但总体而言，我国税制与当初的预期目标相比还有一定的距离。表现在： 1．宏观税负水平居高不下。 尽管许多专家一再表示，和国外相比，我国的宏观税负并不高，但许多企业感觉负担却比较重，其原因在于税外负担沉重。如果按照包括各项政府收费和名目繁多的制度外收费的“宽口径”计算，企业的实际税负要重得多。目前我国宏观边际税负水平（即新增税收收入占新增GDP的百分比）达到30%以上，远超国内生产总值增长率。这还仅仅涉及税收，未把数量同样巨大的预算外收入、制度外收入算上，如果全部计入在内的话会更高。 2． 间接税与直接税比例不合理。 经过几年的努力，我国直接税的比重有所上升，而间接税的比重有所下降。内外资企业所得税和个人所得税占税收收入的比重，从2001年的19.2%提高到2005年的24.6%，而国内增值税、消费税和营业税等流转税占税收收入的比重，从2001年的58.6%下降到2005年的53.7%，这是一个令人高兴变化。但总体来说，间接税比重高、直接税比重低的旧有格局并未发生根本性的变化。由于流转税所占比重过大，所谓“双主体”的税制模式实际上并未真正形成，直接税的宏观调控作用当然也就极为有限。 3． 税收负担公平性的欠缺。 直接税收入比重过低，尤其是来自所得税类的收入比重过低，必然会影响税制公平效应的发挥。虽然“两法合并”有效地推进了我国税制向着税负公平的方向迈进，但还远远不够。从整个税制体系来看，税负不公平的问题依然严重，如税收优惠政策过多过滥，城乡实行两套税制，税率、税收优惠和费用扣除标准不同等，导致不同地区、不同所有制企业税收负担存在较大差异。 4． 税种设置不尽合理。 表现为，增值税与营业税并存，影响了增值税抵扣链条的完整性，也加大了这两个税种的征管难度；生产型增值税不仅无法彻底消除重复征税的弊端，而且抑制科技进步；消费税的征收范围偏小，调节力度不足；个人所得税与企业所得税之间存在重复课税和避税漏洞；个人所得税采用分项计征模式，税率和费用扣除方法不尽合理，加之征收管理薄弱，难以充分发挥对个人收入的调节作用。此外，还存在地方税制度不完善、中央税与地方税的划分不够合理等问题。 税制的欠缺之处就是下一步税制改革的着力所在。今后一个时期内，我国税制改革将具体体现在政府税收政策的哪些方面呢？ 第一，将加快增值税转型的步伐。这是我国近期内最主要、最急切的改革，也是可与“两法合并”相提并论的一项改革。东北的增值税转型试点，是在8个行业中企业新增机器设备投资应缴纳的增值税可以从年度应纳税额实现的增长中享受抵扣优惠。当初明确改革试点的期限是两年，到2006年7月就已到期。下一步，增值税转型是转向中部地区继续试点，还是尽快在全国铺开，是一个需要尽快决断的问题。显然，大多数企业是欢迎这样的税制改革的，尽快全面推开应该是可行的。 直觉上，增值税转型的难度要低于“两法合并”。这样认为的理由，一是广大企业欢迎，不像“两法合并”那样面对着来自外资企业的阻力；二是东北试点过程中没有发现明显难以改正的缺陷，没有发现将其推广至全国的障碍因素；三是积累的经验具有宝贵的实践价值，为大面积推广奠定了基础，而且试点过后即在全国铺开也符合惯例；四是增值税转型的主要