商贸业税收筹划案例及思路.doc

商贸业税收筹划案例及思路【筹划案例】 一、公司概况及发展趋势 人和连锁商贸公司（以下称人和商贸公司）是位于我国东南沿海地区的由多家连锁商店及便民超市组成的商贸公司。 人和商贸公司适应了我国东南沿海地区经济发展快、生活节奏快的特点，强化了质量服务意识，遵循统一管理、统一采购、统一配送、统一核算、统一标识的经营模式，快速建设销售网络，商业网点遍布东南沿海一带。由于近年来经营效益喜人，正向全国各地实施快速扩张战略。截至2002年底，人和公司已拥有120家连锁店，其中直营店68家，加盟店40家，大型综合性商场3家，便民超市2家，饮料加工厂3家，黄金珠宝店2家，配送中心2家。人和公司各连锁商店及超市商品达12000种。公司点多、面广、线长，商品流速快、流动量大，有长期稳定供应商700余家。人和公司在行销方面进行了彻底的技术改造，已经形成了因特网、电话网、物流网、人力营销网等“四网并行”的电子商务，实现了消费者零距离购物、商家零距离采购和配送及后续服务，给中国零售服务业带来了一场革命。 二、公司的财税体系及棘手问题 1．财税体系 （1）股权结构与财务状况 人和公司的股权结构是国有股占65%，其余35%由公司高层和雇员共同拥有。公司注册资本1.2亿元，总资产3亿元，年营业额5亿元，商品销售毛利率范围为10～25%，平均为15%，销售净利率为10%左右。 （2）核算体系 财务部人员分为两类，一类是总部会计人员，另一类是负责销售网点的区域会计人员，他们负责销售网点的收款、发货及盘点、监督工作。区域会计人员由总部考核，实行会计委派制。 不论直营店、加盟店均由总部统一配送商品，其中40%的商品由配送中心直配，60%的商品由厂商委配。有10%～20%的厂商不能提供增值税专用发票。各门店及销售网点收到商品后，统一填制商品验收单，由区域会计人员到店收单，汇总后交总部信息部统一核算。月末，信息部将各销售网点商品验收单汇总后，交财务部登记“库存商品明细账”、“商品进销差价明细账”、“应付账款明细账”等。月末清点盘查后，区域会计与总部核对库存商品相符、与销售网点核对商品实物相符。 各销售网点每日终了将销售款交存公司总部指定账户，由总部统一与厂商结算及支付日常开支，严格执行资金集中管理制度。 （3）纳税模式 人和公司中的直营店、配送中心、食品加工厂等统一纳税；而加盟店则实行统一配送，独立纳税；综合性商场不完全统一配送，独立纳税。涉及的税种有增值税、所得税、个人所得税、印花税、城建税。此外由于经销金银首饰需在零售环节缴纳消费税，涉及与商贸相关的运输、仓储、租赁、服务等辅助业务需要缴纳营业税。 2．棘手的财税问题 面对瞬息万变的市场环境，人和公司不得不在巨大的市场竞争压力下寻求生存和发展的空间。目前公司对许多棘手财税问题迷茫困顿，亟待突破。 涉及的主要财税问题有： （1）一些厂商不能提供增值税专用发票，可降低5%～10%的商品扣点，而这部分商品若实现销售需缴纳17%的增值税，这部分商品就面临无利可图或亏损的局面。如何考虑该部分商品效益？ （2）商品购进后只有在付款后才可抵扣进项税额，而商品的销售往往有一定的周期，账款支付也往往分次支付，如何处理？ （3）代购代销业务如何筹划？ （4）销售网点在节假日期间的让利销售活动如何安排和筹划？ 三、最优纳税方案设计 针对人和公司的财税体系及涉税问题，税收筹划人员提出了系统的筹划方案。下面是最优纳税方案的主要筹划环节及筹划要点。 1．商品购进环节 （1）进货渠道 首先考虑进货渠道，从一般纳税人和小规模纳税人处进货，适用的税率和税款抵扣制度均不相同，直接影响着增值税的税负。对于一般纳税人商业企业，宜选择从一般纳税人处购进货物，可以实现按购进价款的17%或13%抵扣进项税额；从小规模纳税人处购进货物，通过其到税务机关代开增值税专用发票最多可以抵扣6%或4%的税款。若小规模纳税人开具普通发票则不能抵扣。 对于一些不能提供或不提供增值税专用发票的厂商，公司又不能因为发票问题而全部割舍市场热销的商品，但公司作为一般纳税人在采购时为了抵消自己因拿不到17%基本税率的专用发票而造成的损失，应该要求供货厂商适当降价，以降低“无票”抵扣损失。这里需要测算价格折让临界点。 考虑不能获取17%专用发票对应纳增值税、城建税、教育费附加及所得税的综合影响，可以计算出供货厂商的价格折让临界点为15.7%。因此，在采购中找到了价格折让率为15.7%，公司就可以放心大胆的跟不能提供增值税发票的厂商交涉，合理降低进价弥补“无票”抵扣损失，增加企业效益。 （2）进项税额抵扣 商业企业购进货