对我国分部信息报告建议.docVIP

对我国分部信息报告建议分部报告将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果信息按照地区、行业、产品类别等分解归类，弥补了合并报表的缺陷。通过披露分部信息，一方面，可以弥补合并会计报表掩盖内部各成员之间差异的不足，以满足那些与某个分部的信息更相关的信息使用者的决策需要；另一方面，披露分部信息可以增强信息的可比性，使得信息使用者可以对处于同一行业或同一地区的不同公司进行对比分析。因此，一些发达国家的政府和证券管理机构等在２０世纪７０年代起就开始逐步要求上市公司和集团公司等编制分部财务报告，以满足投资者不断增长的需求。 一、我国分部信息报告披露的现状 在分部信息披露方面，我国还处于不断的摸索阶段。就目前的情况来看，我国还没有一套完整的分部报告的会计准则，有关分部信息披露的规定分别散见于财政部和证监会的法规中。 １、证监会的有关规定 １９９４年１月１０日，中国证监会颁布了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号――年度报告的内容与格式（试行）》（以下简称《准则第二号》），其中涉及分部信息的披露问题，主要表现在两个方面：（１）业务报告中公司经营情况的回顾：“如果公司实行多元化经营，其业务涉及不同行业，则应对占公司主营业务１０％的经营活动及其所在的行业分别做出介绍。如果公司在不同地区或国家开展业务，还应该按照不同地区或国家来反映公司主营业务收入的构成。”（２）会计和业务数据摘要中非强制性指出：“除会计数据和财务指标外，公司也可以采用以数据列表或图形表示方式，提供与上述会计数据相同期间的业务数据和指标，例如产品销售量、市场分额、公司主要业务收入占总收入的百分比，公司各地区收入占总收入的百分比等。”以上准则对公司的分部信息仅作了模糊的定性要求。 ２、财政部的有关规定 在财政部１９９８年颁布的《股份有限公司会计制度》中，将分部营业利润和资产表作为会计报表的四张附表之一。要求多元化的企业按行业和地区提供分部信息；需要披露的信息包括营业收入、营业成本、营业利润或亏损、折扣与折让、税金及附加、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量等１３项指标。其中“行业是指工业、商业、施工、运输、旅游、房地产等；地区指公司所在的省、自治区、直辖市。” 二、我国分部信息披露存在的问题 １、分部信息披露的规定之间存在矛盾 《股份有限公司会计制度》与现行的《年度报告内容与格式――准则第二号》对这一问题的规定存在着矛盾。《股份有限公司会计制度》以行业和地区作为分部的基础，但指明“地区”是指公司所在地。《准则第二号》则只规定按行业披露分部信息，而不披露地区分部信息。这样做导致了那些行业特征不明显，而地区分布差异较大的公司不用披露分部信息，信息披露缺乏完整性，削弱了分部报告的信息量。 ２、分部报告的确定标准存在问题 分部只要达到了重要性标准，在财务报表中就必须披露。因此，企业应根据一定的重要性判断标准合理确定需要单独披露的分部，合并披露的分部和预计不需披露的分部。我国的《股份有限公司会计制度》对此未作规定；而《准则第二号》中只要求“公司的经营涉及到不同行业的业务，如果行业收入占主营业务收入的１０％（含１０％）以上的，则应按行业类别披露有关数据。”确定分部的标准过于简单，不利于编报者筛选可报告分部，有时甚至会遗漏重大信息，例如巨大亏损的分部和占有公司大量资产的分部，就因为不符合测试标准，而不需对单独披露。另外，只规定单一性指标，可变性强，易于人为操纵，管理当局容易根据需要，只披露对企业有利的信息，误导报表的使用者。 ３、分部报告的形式没有统一规定 关于报告形式，现行《准则第二号》采用财务报表附注方法，而《股份有限公司会计制度》要求企业按年编制“分部营业利润和资产表”，并将其作为利润表的附表纳入财务报告体系。就分部报告的形式来看，目前证监会的要求和股份有限公司会计制度尚未做到统一。前者只要求按行业披露有关信息，属于“单一表述形式”，而后者则采用了先进的“混合表述形式”，等量列示经营分部和地区分部。但地区仅限于公司所在地，鉴于上文所述原因，销售地的表述形式也是需要的。另外，对于一家企业，产业分部和地区分部的重要性也是不同的，对于主要形式的分部可要求披露的内容多一些，对于次要形式的分部，要求披露的内容可以少一些。“混合表述形式”无法满足这样的要求。 ４、分部报告的内容存在问题 我国现行的《准则第二号》仅要求企业披露行业分部的营业收入，营业成本和营业毛利，其规定过于狭窄，信息披露不充分；而《股份有限公司会计制度》要求披露收入、费用、税金和现金流量等方面的１３项分部信息指标，内容又过于宽泛，使分部信息重要性丧失，造成信息超载。