新会计准则下公允价值应用.docVIP

新会计准则下公允价值应用一、公允价值在我国会计领域中的运用及使用要求 1.近年我国会计领域公允价值的运用。 在1998年制定的“债务重组”、“非货币性资产交换”等具体会计准则中，我国会计界首次开始应用“公允价值”，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，在2001年修订后的准则中被限制使用这种计量属性。鉴于我国市场经济体系的逐步完善，公允价值应用的环境逐步具备，2007年1月1日起执行的会计准则体系，为与国际会计准则体系趋同的需要，重新引入公允价值作为会计计量属性。 2.新准则对公允价值规范使用的要求。 考虑到我国当前市场经济体系不是非常成熟，公允价值的确定仍然存在不确定性较高、主观估计成分较多的情况，为最大程度地避免企业利用公允价值操纵利润，新会计准则体系对公允价值的使用范围进行了严格限定，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面可以运用公允价值。同时，在《企业会计准则――基本准则》第四十二条中明确指出：“采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素能够取得并可靠计量。”在有关具体准则中，对公允价值计量也都有明确规定的限制条件。比如，对于公允价值的运用，《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定：在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。从这些规定中可以看出，新会计准则体系应用公允价值计量属性是非常谨慎的。 二、公允价值实际运用中存在的问题 公允价值的使用是一把“双刃剑”，在促进会计信息相关性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同时，也使会计信息可靠性、可比性受到挑战。通过分析研究，发现我国目前在应用公允价值中存在如下问题： 1.公允价值运用的成熟环境尚未形成。 公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的获取应该是在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行的，它要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况，信息不对称的程度应尽可能地缩小，任何商品或要求权的市场价格都可以公开查阅，而且交易时他们都已经将各种交易的风险因素考虑在内，并据此确定交易价格。虽然我国的市场经济体制已经基本确立，但这种经济体制并非完全成熟，非市场化的因素依然存在，企业之间的非货币交易不规范，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都有待完善，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。 2.缺乏完善的公允价值理论体系。 新会计准则虽然大量运用了公允价值，但没有一个单独的公允价值方面的具体准则，理论基础还没有定论，计算方法还不规范，对公允价值的运用都是体现在其他具体准则中，使公允价值计量缺乏相应而有效的解释与指引。故公允价值的理论体系还不完善，许多问题还处于研究之中，公允价值在会计实务中还处于探索阶段。 3.公允价值计量的实际操作难度大。 新会计准则规定了公允价值的认定方式，但实际操作非常复杂，公允价值获取上的难度和获取方法的难量化性，对会计人员的专业技能和职业判断能力提出了更高的要求。会计人员不但要系统学习价值评估技术和方法，而且需要做出更多的专业判断，这直接增加了会计核算的难度。特别是当市场交易不活跃或缺乏市场价格时，公允价值不容易确定，在这种情况下，需要运用现值技术估计公允价值。但是，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，在计量操作上往往面临着很大困难。因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易应用和推广的难题之一。 4.公允价值的变动容易造成信息误导。 公允价值的变化将加大净利润的波动幅度，容易误导投资者、债权人等众多的利益相关者，间接影响企业的市场形象。对于一些刚进入加速发展阶段的行业，升值潜力较大而且预计在一段时期持续，若采用新会计准则中规范的公允价值计量模式，计入当期损益后每年的净利润预计会得到持续的额外提升。但是，如何评价这种由于增值带来的净利润的增加还需要市场进一步达成新的均衡，并且对净利润的影响因素增多，波动幅度也会增加。 5.面临企业高管人员和财务人员道德风险的挑战。 公允价值本质上是个估计的金额，需要财务等相关人员的主观判断，既然有主观判断，也就必然会不同程度地受到企业管理当局和财务人员主观意志的影响。而目前我国公司治理结构还存在许多缺陷，一些高管人员的道德观和诚信意识缺失，容易出现指使或强迫财务人员利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象。财务人员在金钱和权力所带来的巨大诱惑面前