新会计制度对我国会计信息质量影响.docVIP

新会计制度对我国会计信息质量影响一、前言 会计信息作为市场经济活动的通用语言，无论是对于企业的微观管理，还是对于国家的宏观调控，都起着不可低估的作用。会计信息作为一种经济信息，除了具有经济信息的一般特征外，还有自己的质量特征。一般认为，会计信息质量是财务报告提供的会计信息满足信息使用者需要所具备的各种特性。会计信息质量特征，亦称会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准。 从我国目前的现实情况看，我国的会计信息质量非常差，对社会造成的危害也是巨大的。为提高会计信息质量，从1999年起，财政部开始进行大规模的会计信息质量抽查活动，至今已连续发布了11份会计信息质量公告。从每年的公告结果看，会计信息失真涉及面之广，金额之大，令人触目惊心，虽然连续整治了这么多年，但会计信息质量失真的情况并没有得到根本遏制。会计信息的质量问题一直是我们关注的焦点，本文拟从新会计制度的角度探讨新会计制度对我国会计信息质量的影响。 二、会计信息的质量特征概述 会计信息是经济信息的一个重要组成部分。从宏观的角度看，企业特别是上市企业提供的会计信息是一种“社会公共产品”，会计信息的质量不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人、企业管理部门，还会影响到宏观经济决策，从而影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。 从美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年发布的《财务会计概念公告第2号――会计信息的质量特征》中可以看出，该委员会认为会计信息的首要质量是相关性和可靠性，次要的质量是可比性，针对用户的质量是可理解性。 1、相关性。它是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性。 2、可靠性。它是指财务报告所提供的会计信息应使决策者足以信赖。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地反映企业的财务状况和经营成果。可靠性可用三因素加以衡量，即反映真实性、可核性、中立性。 3、可比性。它是指经济情况相同时，提供的会计信息应当相同。如果经济情况不同，会计信息应能反映其差异。可比性要求不同企业之间或同一企业的不同时期之间的信息应能够进行对比。 4、可理解性。它是指财务报告所提供的信息对于那些具有合理程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士而言，应当是可以理解的，这是使会计信息有用的前提条件。会计信息是否具有可理解性，一要看信息提供者对会计信息的表达方式；二要看信息使用者的知识水平和理解力。 国际会计准则委员会IASC于1989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，会计信息四项主要质量特征依次是可理解性、相关性、可靠性和可比性。可理解性是财务报表内所提供信息的基本质量特征之一，目的是为了便于投资者理解。国际会计准则委员会认为相关性和重要性联系在一起，认为会计信息的相关性受到其性质是否重要的影响。一项信息的可靠性与否则由真实性反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性等要素共同决定。另外，可比性也被认为是财务报表质量特征的主要组成部分。 三、我国的会计信息质量要求 我国于1993年发布的《企业会计准则》没有单独规定会计信息的质量特征，2000年《会计法》第九条强调的只是会计信息的真实性，并未进一步解释会计信息真实性的实质性含义。同年的《企业会计制度》中则以会计基本假设为逻辑起点，详细罗列了13项可能影响会计准则和会计信息质量的一般性原则，包括如实反映、实质重于形式、相关性、一贯性、一致性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、历史性、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性、重要性。从该准则的相关规定看，存在着如下问题：首先这些一般性的原则并不等价于会计信息质量特征，有的属于会计基本假定，有的属于众所周知的会计知识，有的属于会计计量属性；其次，这些原则并未形成一定的层次。2006年2月新修订的《企业会计准则――基本准则》在这方面作出了很大改进，第二章专门讲会计信息质量的问题，提出了一些具体要求，填补了我国对严谨的会计信息质量特征规定的“空白”，对我国会计信息质量的评价和管理具有深远影响。 2006年2月新修订的《企业会计准则――基本准则》第二章，第一次明确提出会计信息质量的要求，修订后的基本准则提出了八个“会计信息质量要求”，即可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。相比旧准则而言，删除了旧准则中关于会计核算工作一般原则的说明，修改为八项会计信息质量要求，表明我国会计理论开始区分会计信息质量特征和会计核算原则的界限。 新准则对会计信息质量的要求，虽然没有列出层次，但从排列的顺序看，可靠性和相关性位于最前面，表明两者是主要质量，其中又把可靠