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打叶复烤企业内部控制浅议一、复烤企业内部控制实施现状分析 从挂杆复烤到打叶复烤的升级换代后，国家烟草专卖局陆续下发一系列文件对复烤企业进行了一系列大刀阔斧的改革和强有力的整顿，包括烟叶购销的规范、公司制改造、合同与准运证管理、加工价格限制以及当前的重组整合等，既强化了内部控制，又为企业未来的发展指引了方向。尽管复烤企业内部控制在行业上下的共同努力下取得了巨大的进展，可烟草企业作为典型的国有垄断企业，长期实行政企合一的高度计划管理模式，历史遗留的思维意识、行为习惯和经验管理方式都制约着内部控制的健全完善。 （一）对内部控制的认识存在偏差 许多复烤企业在实际操作过程中认为内部控制主要是内部牵制，认为内部控制重点仅仅在于加强内部监督。甚至有很多企业认为内部控制就是企业内部各项规章制度的汇总，企业建立了内部规章制度等于企业有了内部控制，对企业内部控制的内在含义没有真正理解，未将内部控制看作一种为实现企业经营目标的机制，没有认识到内部控制是渗透在企业环境、生产、经营、管理、文化的各个环节，对企业各项风险进行事前防范、事中控制及事后监督的动态过程，甚至每道工序流程的细节，都要求全体领导员工在态度上重视，观念上认识，言行举止中实行。 （二）企业风险管理制度欠缺 随着复烤企业重组整合地推进，烟叶跨地区流动起来，复烤企业将面临的竞争日益激烈，经营风险也将复杂化。企业的内部控制制度建设，相对于企业和经济的发展变化，具有滞后性，随时可能出现未曾预料到的风险漏洞。由于长期受到国家的保护，复烤企业风险意识不强，普遍缺乏实质性的风险管理，没有设定明确的风险管理目标，没有专门的机构或人员对企业面临的风险进行识别、评估、应对和管理，缺乏系统、科学的方法进行风险管理和制定风险应对策略。 （三）人员素质参差不齐 内部控制是一项全员参与的管理手段，因此要求每位员工对其意义、制度、执行和监督激励都有全面深刻的认识，并具备相当的文化知识水平以保证实施的效果。同时，对内部审计人员和相关管理监督人员有更高的要求，既要懂得管理，也要掌握经济、财会、法律、信息技术等多领域的知识，较高的沟通能力和书面表达能力，以及具备行业资深工作经验和职业敏感性。多数复烤企业现有管理人员知识结构较单一，难以识别评估防范可能出现的风险；生产一线人员重技术轻文化，也是内部控制全面实施的一大障碍。 （四）企业文化缺少企业历史风格 打造优秀的企业文化，是一个长期而复杂的系统工程，不能一蹴而就的。复烤企业更多强调与上级母文化对接，由管理层单方面围绕某一主题编写，而后再多形式进行宣传。因此不易被员工接受内化，作用于日常工作之中，难以树立与企业同呼吸、共命运、同成长、共生死的主人翁意识。 （五）偏重制度形式，执行监督不足 内部控制重在执行。内部控制执行的薄弱主要体现在：事前对风险的评估防范不足，事后考核激励监督机制不完善，奖惩不明晰；信息沟通不够迅速。许多复烤企业的内部控制停留在文件制度编撰，材料整理，书面痕迹管理之上，并未将这些内部控制制度真正落实到企业的日常生产经营活动中去。还有部分企业将主要精力集中在制定规章制度上，对企业内部控制的执行情况缺乏必要的检查和监督。在信息沟通上，缺乏专业信息系统支持员工意见反馈，日常信息的处理，紧急突发问题的上报，领导意见批复方案的传达等事务，导致上下沟通不顺畅，影响执行效率。 二、复烤企业内部控制完善建议 打叶复烤企业是联接卷烟工业和烟叶产区的重要纽带，原烟加工质量水平直接关系到烟叶资源有效利用和卷烟产品质量。只有健全复烤企业的内部控制，强化各项政策制度的有力执行，不断进行改革创新，才能增强自身发展能力，巩固其在行业价值链中的地位。 （一）进一步完善复烤企业的法人治理结构 进入新世纪以来，复烤企业的法人治理结构建设有了制度上的推动，2003年国家烟草专卖局下发《关于加快打叶复烤企业改革与发展的实施意见》，推进打叶复烤企业从工厂制到公司制的改造，明晰了公司产权；2006年，国家烟草专卖局下发《关于加强烟叶基层建设的决定》，明确在资产管理上则按照“谁投资、谁管理”的原则，由股东依法履行出资人职责，使复烤企业避免出现大型国企常见的“出资人缺位”和“内部人控制”的内部控制漏洞。完善的法人治理结构是企业内部控制得以推行的重要保障，有助于实现发展战略。科学高效、分工制衡的组织架构能有效防范和化解各种舞弊风险，是实施控制活动、促进信息沟通、强化内部监督的平台载体。因此，要按照互相独立、权责明确、互相制衡的原则设计治理结构，推进复烤企业从经验管理向制度管理方向发展。 （二）提高思想认识，增强公司全员素质 建立和完善企业内部控制是一个企业全员参与的动态过程。首先，企业的高层管理员必须全面正确地理解和认识内部控制，了解它的积极意义