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矿产资源会计核算方法分析【摘要】作为世界资源大国的我国，长期以来对矿产资源无偿开发，重采重用而轻保护和管理，导致矿产资源的大量流失。为加强对矿产资源的核算，提高矿产资源的开发和利用率，实现人类可持续发展和大力发展循环经济，从会计角度对矿产资源价值的核算方法进行研究，就显得十分有意义。 【关键词】矿产资源；会计；核算 一、矿产资源资产会计主体的确定 （1）矿产资源的所有者――国家，拥有矿产资源的法定所有权，因而其享有所有权权益；（2）矿产资源管理者拥有矿产资源的管理权，对矿产资源进行管理，享有管理权收益；（3）矿产资源的勘探单位，申请取得探矿权，享有矿产资源的发现权权益；（4）矿山企业经营者，从地质勘探单位购买矿产资源发现权，并支付矿产资源所有权价值后，取得矿产资源的采矿权，这时就拥有了矿产资源的控制权，矿产资源的产权交易已经发生，表明矿山企业已经取得了矿产资源能带来未来经济利益的能力，符合资产确认的条件，就可以确认为资产――递耗资产，从而对其进行会计核算。 二、矿产资源会计核算的特点 （1）会计确认特点。首先是资产确认。矿产资源企业所拥有与控制的主要资产是矿产资源储量资产，需要通过采用一定的技术手段经过勘探、开发、开采、生产等不同阶段获取。这样，矿产资源资产在计价时，要注意按各生产阶段划分资本性支出与收益性支出；其次，矿产资源企业成本与费用的确认与其他企业相比，存在着特殊性。普通行业所发生的成本费用总是与一定的收入相配比，而矿产资源企业发生的主要成本与费用却不一定带来收益。（2）会计计量的特点。矿产资源企业会计的计量以历史成本原则为基础，但与其他企业又有所不同。有两种方法计量实际发生的支出。一种是成果法，一种是完全成本法。成果法只对找到具有商业价值的矿产资源储量发生的取得成本和勘探成本进行资本化；完全成本法是对所有的取得和勘探成本都加以资本化。资产价值补偿方式的特点。一般企业资产价值的补偿方式可采用直线法和加速折旧法，而矿产资源资产的价值不随年限的增加而减少，它的递耗与地下储量密切相关，所以矿产资源资产的价值补偿应采用单位产量法。（3）会计报告的特点。矿产资源企业除了正常的三张报表及相关附表外，还需要披露大量的表外信息来补充表内信息的不足。 三、矿产资源资产计价方法 1．成果法。成果法是在采掘业广泛采用的一种以历史成本计量采出的矿产资源的会计方法。它的基本特点是，与探明储量相关的成本费用才予以资本化，在按照一定的标准以折旧、折耗和摊销的方式计入开采出来的矿产资源产品成本之中。如果发生的成本费用不能直接导致探明储量，这些成本费用就要作为当期费用处理。（1）勘探成本的处理。在没有确定发现具有商业开采价值的矿产资源储量之前，把发生勘探费用暂时资本化，记在“矿产资源勘探和评价资产”科目。如果勘探未成功，对于探、采一体化的矿产资源企业，把没有直接发现矿藏的勘探支出记入当期损益；如果勘探成功，直接导致探明储量发现的成功勘探成本作为资本性支出处理，从“矿产资源勘探和评价资产”科目转入“递耗资产――矿产资源资产”科目，按照一定的标准折旧、折耗和摊销进入己开采出矿产资源的生产成本。（2）开发成本的处理。在成果法下，所有开发成本都应该作为企业井、设备和设施的成本加以资本化。在矿产开采后，按照一定的标准折旧、折耗和摊销进入已开采出矿产资源的生产成本。（3）开采成本的处理。在成果法下，所有开采成本都直接或间接地进入当期所采出的矿产资源的生产成本。 2．完全成本法。完全成本法是当今世界上与成果法并驾齐驱的又一种以历史成本计量矿产资源资产的会计方法。这种方法的观点是，矿产资源经营活动中的所有努力，不论结果如何，都是为了最终找到和开采出矿产资源，并最终取得经济效益。与成果法相同，开采成本采取直接或间接的方法进入当期已采出的矿产资源的生产成本。在完全成本法下，是以较大的地理政治成本中心，如一个国家或一个地区来资本化所有取得矿区、勘探和开发成本，并在此成本中心开采矿产资源时进行摊销，但资本化的成本不能超过这些储量的价值。此方法主要特点是：（1）使收益与费用更好的配比。如果一个企业采用成果法会计，寻找新储量发生了巨大投产前支出时，如果这些成本不能发现新储量就会作为费用处理，直接减少利润甚至造成亏损。这种由于投产前成本费用化导致利润变化的现象在完全成本法下将不会发生。（2）在完全成本法下，矿产资源资产账面价值为大、净收益为高，从而影响企业的财务状况、风险、股东权益、筹资能力和经理人员报酬。 参考文献 [1]许家林．资源会计研究[J]．辽宁：东北财经大学出版社，2002 [2]朱学义等．矿产资源有偿开采研究[J]．江苏：中国矿业大学出版社，1999 [3]钱阔，陈绍志．自然资源资产化管理[J]．