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!全国优秀经济期刊 论内部管理控制系统十要素 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 东北财经大学 -./#博士生导师’ 012 3本文从企业内部管理控制的内涵与地位入手，在对国内外企业管理控制要素研究现状进行分析、评价的基础 上，系统阐述了企业管理控制的十大要素，即控制环境、控制变量、控制标准、信息报告、执行评估、纠正偏差、业绩评价、激 励机制、沟通交流和监督控制，构建出企业内部控制要素的系统框架。 04563 管理控制 控制要素 控制系统 在市场经济快速发展和企业授权经营的环境下，有效控制 明企业内部控制的主体是包括企业董事会、管理层在内的 经济运行及企业经营目标与效果是管理学科研究的前沿问 全体员工。 题。控制问题涉及到外部监管和内部控制两方面，内部控制 内部控制从控制目标角度可分为达到财务报告可靠性的 是企业控制的重点，也是外部监管的基础。根据美国反对虚 控制、实现经营活动效率和效果的控制以及遵循相关法律法 假财务报告委员会的发起组织委员会#$%%’发布的 《内部控 规的控制。在这三种控制中，财务报告可靠性控制属于内部会 —整体框架》（即 “ 报告”），企业内部控制的目标是 制—— $%% 计控制，它是内部控制的基础；经营活动效率和效果控制是管 财务报告可靠、经营活动有效和遵循法律法规，其中经营活 理控制，它是内部控制的主导；法律法规遵循控制是会计控制 动有效是企业或企业内部控制的最高或根本目标。这一目标 和管理控制的保证或者说是内部控制的保证。可见，内部管理 决定了为实现企业经营活动有效目标的管理控制在企业内部 控制或对经营活动效率和效果的控制是内部控制的关键，也 控制中占有重要地位，发挥着重要作用。 是组织内部控制的核心与目标。 在现代企业授权经营条件下，要有效解决经营者与所有 内部控制从组织内部的控制主体角度可分为董事会控 者之间的利益冲突，平衡经营者的权利与责任，必须进行管 制、管理者控制和员工控制，从而形成三个层次的内部控制： 理控制。对经营者授权越大，越需要进行管理控制。管理控制 一是战略规划控制，即董事会对战略制定的控制；二是战略实 是连接企业战略控制与作业控制的桥梁，没有有效的管理控 施控制，即管理者对战略执行的控制；三是任务控制，即员工 制，企业战略目标就无法实现，企业作业控制也会没有方向。 对作业的控制。管理控制从广义上讲应包含这三方面的控制； 管理控制是公司治理的基础和保证，公司治理是管理控制的 从狭义上讲主要指战略实施过程的控制。在这里将管理控制 主导，是管理控制的更高层次。管理控制是会计管理职能发 做狭义解释，狭义管理控制是内部控制的核心，它既是连接战 挥的直接体现，是管理会计在新经济环境下的完善与发展。 略规划控制与作业控制的桥梁，也是实现战略规划控制目标 我国目前管理控制研究的重点应是建立管理控制系统 与作业控制目标的关键。 框架。而管理控制系统框架研究的基础是明确管理控制要 管理控制从字面理解可以有不同的解释，如管理的控制 素，即明确作为一个企业管理控制系统需要什么。 职能、管理与控制、管理者的控制等。在前面明确了控制内涵 !#$%’()*+, 的基础上，研究管理控制内涵应明确管理的内涵。一种观点认 控制，可以看做是修正、影响、操纵和调节的同义词，而 为，管理是一种活动，包括计划、组织、指挥、协调与控制。另一 不是强制 （特别是现代控制）的同义词。高级汉语大辞典将控 种观点认为管理是这样一种活动，即它发挥某个职能，以便有 制定义为：掌握住不使任意活动或超出范围，使其按控制者 效地获取、分配和利用人的努力和物质资源，来实现某个目 的意愿活动