作业成本法原理及应用探讨.pdfVIP

201 当代经济 7年3月刊第7期 作业成本法原理及应用探讨 李倔萌 (湖南农业大学。湖南长沙410128) 摘要：作业成本法现已在美、日、西欧等国家的高新技术企业得到广泛应用，其不仅应用在成本计 算本身，同时也展开了一系列和成本计算相关的有价值的为企业战略等服务的作业成本管理。本文对 作业成本法的基本原理、成本动因和应用进行了探讨。 关键词：作业；成本动因；作业成本法 经济发展速度的影响因素主要有两个：一是最新科 至各项作业之上，产生成本，在充分考虑作业动机之后， 学技术研究成果的实际运用，另一个是科学管理理念的 再将成本均分至各产品。所以，可简单地将产品成本的核 广泛使用。本文所讨论的作业成本法为众多成本控制法 算划分为两部分：第一部分由两大细节构成，对以资源消 中的一种，产生时间较短。随着制造技术的不断更新，众 耗为支撑的作业进行选择，打造作业中心，建立作业成本 多公司的产品制造环境也发生了翻天覆地的变化，机械 库，再在此基础上核实资源的去向，将作业作为资源用量 及计算机广泛运用到产品生产当中，产品制造的自动化 计算的基础，并列出作业成本清单；第二部分为作业动机 特征日益突显，节省了大量的劳动力。而传统的会计计算 的核实以及成本分配比率的计量，再将作业成本分摊至 体系大多将劳务费的计算以及测评作为重点，已不能很 每一个成本标的，给出准确的产品成本单据。 好地满足自动化生产的需求。若仍旧坚持使用原有的会 1、成本观念 计系统，会在对产品生产成本进行估量时产生较大的误 (1)资源消耗量。可将本文中的成本理解为资源消耗 差，使得简单、大产量产品的预估成本偏高；与之相反，做 量，能够被人类获取及再利用的物质、能源以及信息统称 工精细且产量较少产品的预估成本就会过低，产品生产 为资源。就会计领域而言，资源即为使得作业能够顺利开 成本预估误差过大，会致使企业无法精准地预知产品的 展投入物资生成的成本费用。对作业成本进行计算，实际 经济价值，长此以往，企业的竞争力也会大幅度下降。不 上就是将企业资源分配状况量化，资源附着作业链分配 仅如此，经营方式的不断变化，产品、服务的不断丰富，对 至各项作业，并在作用中心集结，再进行深层次分化，使 产品生产过程中资源消耗状况预估精准程度的要求日益 得各个产品皆有所得。这样能够为管理人员合理分配资 严苛，产品的搭配生产、售价的确定以及经营行为的调整 源，避免资源的大量剩余及长时间的缺乏提供便利，有利 都需建立在精准的成本预估之上。作业成本法从多角度 于实现资源的优化配置，使得资源实际消耗量近似于实 出发，收集了大量的可用信息，能够准确地评估产品生产 际成本。 成本、优化资源配置、科学地制定产品售价以及做出正确 (2)作业消耗资源。在原来的成本法中，如果产出的 的决策创造有利的条件。当前，世界上众多优秀的公司开 数量作为成本的影响因素，作业成本法需要着重考虑成 始将作业成本法运用到日常管理当中，会计系统较从前 本的成因和结果两方面，如果成本出现的原因是作业，需 发生了较大的变化，竞争实力得到了显著的提高。 要研究作业从始至终的资源利用情况。现代企业管理不 一、作业成本法基本原理 仅要求经营规模扩大，还要求生产经营中的正规性，作业 作业成本法围绕作业展开，以作业为单位计量产品 成本能够提高工作人员的效率，还能够完善生产经营理 成本，再将每一项作业所耗费的资源均摊至产品成本之 念。作业是企业在生产经营过程当中为了实现特定的目 上，以此来计算产品成本。它将作业作为基础的同时，搜 的而进行的一系列相互联系的环节，各个作业之