外商在台常设机构依租税协定计算我国得课税之营业.PDFVIP

財政部９６０１１１台財稅第０９６０４５０６０５０號 外商在臺常設機構依租稅協定計算我國得課稅之營業利潤及其課稅方式 一、依據我國與其他國家簽署且已生效之避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定（以 下簡稱租稅協定）規定，他方締約國之企業在我國境內有常設機構（permanent establishment），並依租稅協定有關營業利潤之規定，就歸屬於該常設機構之利 潤課稅者，應依下列規定計算我國得課稅之利潤：（一）應將該常設機構視為於相 同或類似條件下從事相同或類似活動之獨立企業，且以完全獨立之方式與他方締約 國之企業從事交易，並依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定計算可歸 屬該常設機構之利潤，同時備妥足資證明其所歸屬之利潤符合常規之移轉訂價文 據，以供稽徵機關查核。但他方締約國之企業以其在我國境內銷售貨物或提供服務 之利潤全部歸屬於該常設機構之利潤者，得以該全部利潤為準，不受備妥移轉訂價 文據之限制。（二）他方締約國之企業依租稅協定有關營業利潤之規定，減除為該 常設機構營業之目的而發生之費用時，應依所得稅法、營利事業所得稅查核準則、 營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則暨有關法令之規定辦理。 二、他方締約國之企業在我國境內之常設機構，非屬所得稅法第十條規定之固定營 業場所或營業代理人者，其課稅方式如下：（一）他方締約國之企業所取得之報酬， 其屬所得稅法第八十八條規定扣繳範圍之所得者，應由扣繳義務人於給付時，按規 定之扣繳率辦理扣繳。其報經稽徵機關核准，委託在中華民國境內居住之個人或有 固定營業場所之營利事業為代理人，負責代理申報者，得依第一點第二款規定，減 除其在我國境內之常設機構為營業目的而發生之費用，並得依所得稅法規定，將前 開已扣繳稅款自其應納稅額中減除。（二）前款報酬非屬扣繳範圍之所得者，他方 締約國之企業應報經稽徵機關核准，委託在中華民國境內居住之個人或有固定營業 場所之營利事業為代理人，負責代理申報，並得依第一點第二款規定，減除其在我 國境內之常設機構為營業目的而發生之費用。（三）前二款規定之代理人應單獨設 立帳簿，取具合法憑證及相關文據、資料，並備妥第一點第一款規定之移轉訂價文 據，以供稽徵機關查核。 參照︰ ９６０１１１台財稅第０９６０４５０６０４０號 參照： 依據所得稅法第 3條第 2項規定，營利事業之總機構在中 華民國境外（簡稱外國營 利事業），而有中華民國來源所得者，應就其中華民國來源之營利事業所得課徵營 福田稅務諮詢顧問股份有限公司 TEL:02-2255-8014 台北縣板橋市文化路二段 250號 3樓 FAX:02-2255-3515 .tw ~ 1 ~ 利事業所得稅。其課稅方式，係按外國營利事業在我國境內是否有固定營業場所或 營業代理人而定，茲說明如下： 一、外國營利事業在我國境內有固定營業場所者，應由該固定營業場所，依所得稅 法第71條規定辦理結算申報；其在我國境內無固定營業場所而有營業代理人者， 應依同法第 73條第 2項規定，由營業代理人申報納稅。 二、外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，如有所得稅法第 88 條規定之各項所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定稅率扣繳之，不適用結算 申報；如有非屬第 88條規定之所得，則應報經稽徵機關核准，委託在我國境內居 住之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人，負責代理申報納稅。 財政部表示，按所得稅法第 124條規定，凡我國與其他國家所簽訂之所得稅協定有 特別規定者，應依其規定。故外國營利事業之總機構所在地國若與我國簽署租稅協 定，且按租稅協定之「營業利潤」（Bu