会计（税务）师事务所行业税收风险管理工作指引.doc

会计（税务）师事务所行业税收风险管理工作指引 肖少峰 康斌 前言：省局在2016年吉安市局“两师事务所”风险管理试点的基础上，归纳、总结行业特征、行业涉税风险、风险分析注意事项和风险应对方法，形成了“两师”事务所风险管理指引，供各地参考借鉴。 一、行业概述 （一）行业定义 1.会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。在我国可分类为有限责任公司、合伙制两种形式。 2.税务师事务所是专职从事税务代理工作机构，它可以是由注册税务师合伙设立的组织，或者是由一定数量的注册税务师发起成立的负有限责任的税务师事务所。 （二）行业分类 在国民经济行业分类中，会计（税务）师事务所属于“74商务服务业——7431 会计、审计及税务服务” 行业。 该行业类别包括会计咨询；资产评估、清算；审计咨询及相关活动；税务咨询及相关活动；与财务有关的咨询活动；其他未列明的会计、审计及税务服务活动。 该行业类别不包括：工程项目的预决算、审计、咨询（列入7671工程管理服务的行业类别中）；房地产价格评估、咨询（列入7230房地产中介服务的行业类别中）；非资产、税务、审计、会计的策划、咨询和市场调查（列入743咨询与调查其他相关的行业类别中）。 （三）业务范围 1、纳税申报代理。对纳税人、扣缴义务人提供的资料进行归集和专业判断，代理纳税人、扣缴义务人进行纳税申报准备和签署纳税申报表、扣缴税款报告表以及相关文件。 2、一般税务咨询。对纳税人、扣缴义务人的日常办税事项提供税务咨询服务。 3、专业税务顾问。对纳税人、扣缴义务人的涉税事项提供长期的专业税务顾问服务。 4、税收策划。对纳税人、扣缴义务人的经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案。 5、经济鉴证。按照法律、法规以及依据法律、法规制定的相关规定要求，对涉税事项真实性和合法性出具鉴定和证明。 6、纳税情况审查。接受行政机关、司法机关委托，依法对企业纳税情况进行审查，作出专业结论。 7、财务会计代理。接受纳税人、扣缴义务人的委托，代理建账记账、编制会计报表、发票领用、减免退税申请等税务事项。　　8、其他经济事项服务。 （四）行业经营特征 我省会计、税务师事务所行业的发展相对于全国发展较为滞后，主要存在以下特征：? 1.同业竞争激烈。全省事务所虽数量众多，但规模大的事务所较少，小事务所为自身生存，通过压价等手段恶性竞争，严重扰乱了正常的市场秩序。? 2.执业人员缺乏。由于我省经济欠发达、商事制度改革等因素，该行业业务目前以审计、评估、鉴证为主，再加上执业资格的限制，业务范围窄，业务量少，造成事务所较为拔尖的人才纷纷流向大型会计师事务所或者大型企业。留下的人员又难以承担复杂的业务事项，导致恶性循环。同时，执业证书挂靠的现象较为普遍，事务所的人员并非都有执业资格，有的是借别人的名义在进行执业。? 3.执业质量不高。由于人事关系、行政干预和利益驱动等因素和本行业法律法规和执业准则不完备、不规范的局限，同时部分事务所为了抢占市场，赚取更多的利润，未严格按照规定的程序进行审计，审计质量得不到保证，风险隐患大。? 4.社会公信不足。部分事务所受利益驱动，不尊重客观事实，为委托人出具虚假鉴证报告、评估报告或审计报告，严重影响了事务所的公信力。 5.股东投资多元化。投资者普遍存在同时投资资产评估、司法鉴定、工程造价等经济鉴证中介行业的情形。经运用天眼查网站查询投资者信息，事务所投资者普遍存在以资产评估师职业资格等执业资格参与资产评估、司法鉴定、工程造价等经济鉴证中介行业投资的情形。 （五）行业税收管理现状 1.两师事务所财务数据可信度普遍不高，收入、成本核算不真实。两师事务所投资者大都是个人，由于纳税直接涉及个人切身利益，少纳税甚至不纳税的意识较为明显，为保住个人既得利益，随意列支费用，人为控制收入。 2.税基管理乏力。对部分实行查帐征收管理的两师事务所，税收征管基础资料的收集不齐全，税源调查、测算、分析工作不仔细，不完善，税收征管工作被动。对两师事务所纳税申报的后续管理工作没有跟上，既没有及时对纳税申报表、财务报表、职工工资表等纳税资料进行审核分析，也没有及时采取管理措施。 3.从业人员个人应税收入控管乏力。两师事务所从业人员包括投资者（或合伙人）、执业会计（税务）师、一般管理人员等。对个人取得的工资薪金、分红、劳务报酬、股权转让等收入，税务人员难以全面掌握，再加之个人收入支付形式的多元化、隐蔽化，个人应税收入控管难度较大，如投资者往往不反映分红，采取减去扣除费用后无需缴纳个人所得税的“低工资”方式，或在事务所列支费用等手段转移收入，导致税收流失。 4.国税管理以票控税为主。据了解，以票控税仍是国税机关目前对两师事