会计信息可靠性与相关性的权衡分析.PDF

财 政 与 金 融 《《生产力研究生产力研究》》No.4.2014No.4.2014 会计信息可靠性与相关性的“权衡”分析 ———基于 计量方法 的新视角 郑黎星 （厦门大学 管理学院，福建 厦门 361005） 【摘 要】 文章在分析可靠性与相关性“权衡”的现状及存在问题的基础上，尝试运用函数赋值的计量 方法并辅以会计程序与方法的调整建议，提出一个“权衡”可靠性与相关性的具体操作方法与思路，并提供了 进一步解决该问题的后续研究思路。 【关键词】 可靠性；相关性；权衡；计量方法 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-2768（2014）04-0068-04 解决会计报表的价值信息相关性问题，一直 何在会计实务中加以运用，还需要涉及具体的计 是会计理论界与实务界关注的问题，这更多涉及 量技术与方法的运用。本文拟在分析上述的 “权 的是对会计信息的相关性与可靠性的如何进行 衡”观基础上，提出一种基于“权衡”计量技术的方 “权衡”的问题。一般认为会计信息以有用为前提， 法供进一步研究探讨。 过度关注可靠性去牺牲相关性或过度关注相关性 一、可靠性与相关性“权衡”的现状与存 去牺牲可靠性都会严重削弱会计信息的有用性， 在问题 解决的办法就是通用财务报告提供理想状况下相 （一）可靠性与相关性是两个相互独立的会计 关又可靠的会计信息。会计目标的决策有用观应 信息变量 突出相关性，而会计目标的受托责任观则强调可 相关性与可靠性本质上是会计信息质量的两 靠性，我国新的企业会计准则强调的是会计的双 个基本特征，会计事项一旦发生，也即同时具备了 重目标，因而理性的选择是在可靠性得到基本保证 确定的内在可靠性与相关性，尽管其确定的真值 的前提下尽量提高会计信息的相关性。实际上，前 由于信息传递能力与信息甄别能力的不同，有时 述这些观点大多源自FASB的SFAC中第2号规 候也可能是未知的，但就可靠性与相关性要素的 定，其认为会计信息的质量应突出可靠性与相关 相互关系来看，两者之间并不存在影响关系，因而 性，并且强调两者并重，而且当会计方法在相关性 是两个相互独立的变量（即：企业的某项财务会计 上有所得时，可靠性可能受损，反之亦然，而早在 信息可能在具备高可靠性的同时也伴有很高的相 FASB1980年发表的另一份概念框架讨论备忘录 关性，但也有可能是只具备可靠性而相关性明显 中，就认为会计信息的相关性、可靠性和信息的提 不足，或者相关性很高但不够可靠，或者两者都不 [1-3] 供费用之间的关系必须适当权衡，同时兼顾。 具备）。企业的有形资产是以历史成本进行计量与 然而迄今为止，“权衡”会计信息的可靠性与相关 确认的，其可靠性是不容置疑的，但其显然也是有 性也仅是停留在理论上的一种探讨，相关观点如 着很强的相关性的，这是该项资产本身所具备的 【收稿日期】2014-01-21 【作者简介】郑黎星（1963-），男，福建莆田人，厦门大学管理学院会计系博士研究生，研究方向：财务会计理论与实务。 輪輶 内在会计属性与传统的会计程序处理两者结合应 息具有越大的后果影响，则相关性越高，但信息甄 用的使然，在这里，高的可靠性并不一定意味着弱 别能力也起着较为决定性的作用。 的