独立审计的新变化：风险评价准则的引入.pdfVIP

风险评价准则的 鏖入 ●牟彩艳／文 提要：我国新审计准则(2006)强 计人员加强对所评估风险与针对风 不存在重大错报提供合理保证的一 调了对财务报表重大错报风险的评 险所实施审计程序的性质、时间和范 种鉴证业务，最终要求将审计风险降 价。要求审计人员在审计过程中对企 围之间的联系。 至可接受的低水平。根据新风险审计 业重大的异常情况保持应有的职业 2006年2月，我国财政部颁布了 模型，在既定的审计风险水平下，可 关注和职业怀疑。有效分配审计资 拟订或修改的48项注册会计师执业 接受检查风险水平与重大错报风险 源。从而提高审计的有效性。新审计 准则(以下简称新审计准则)，自2007 的评估结果成反比关系。评估的重大 准则的实施．将促使注册会计师接受 年1月 1日起施行。新审计准则中体 错报风险越高，可接受检查风险越 更多的风险识别、管理和行业方面的 现了现代风险导向审计的理念，其中 低，相应地审计证据必须增加，必须 专业学习、专业培训，从而提高对重 有多项审计准则涉及到重大错报风 扩大审计程序的范围、增加审计费 大错报风险的识别和评估能力 险评价。按照新审计准则要求，风险 用。现代风险导向审计模式认为，注 评估为必须履行的审计程序，审计的 册会计师虽不能改变被审计单位的 一 、 新审计准则引入风险评价准则 主线为对重大错报风险的识别、评估 重大错报风险，但能对其重大错报风 2003年 l0月，国际会计师联合 与应对，显示出我国独立审计准则与 险加以识别和评估，并以此为基础确 会(IFAC)下属的国际审计与鉴证准 国际审计准则的趋同。 定可接受的检查风险水平。 则理事会(IAASB)发布了三项新审计 财务报表重大错报风险是指“财 二、现代风险导向审计模式解读 准则(ISA 315、ISA 330、ISA 500)及相 务报表在审计前存在重大错报的可 应修订发布的其他准则，简称“风险 现代风险导向审计模式从审计 能性”。重大错报风险是在审计前就 审计准则”．正式引进现代风险导向 风险的角度出发并最后归结到企业 存在的，只能与被审计单位有关，而 审计模式，提出 “重大错报风险”概 经营风险．体现出对企业风险是审计 非注册会计师所能控制或改变。企业 念．将审计风险模型重构为：审计风 风险产生的本源的认同。强调注册会 在经营过程中难免要发生各种风险， 险=重大错报风险×检查风险。 计师应当从了解被审计单位及其环 由于企业存在的风险因素具有复杂 2006年3月．美国注册会计师协 境f包括内部控制)人手，发现企业潜 性和多样性，以及各风险之间往往互 会 (AICPA)下属的审计准则委员会 在风险，并从中发现那些需要特别考 相影响．因此对财务报表重大错报风 (ASB)与IAASB进行了密切合作，发 虑的重大错报风险，进而通过审计程 险的评估需要从企业存在的风险的 布了八项审计准则公告，对财务报表 序的设计和实施．将主要的审计资源 整体上加以考虑．进行多角度、多元 审计中重大错报风险评估进行规范， 配置在高风险区域，从而提高审计的 化的分析和评估。 目的是促使审计人员对被审计的对