11-收入与利润.pptVIP

第十一章 收入和利润;第一节 收入及其分类 ;特征： 1.企业日常活动形成的经济利益流入 2.可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 ;二、收入的分类;第二节 收入的确认与计量;2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;注意： 企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。;（二）销售商品收入的核算;2.不能正常确认收入的相关分录： 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） ; 可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 ;（三）特定销售方式下收入的确认与计量;2.分期收款销售 ——按照合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 本期应结转的销售成本=全部商品销售成本÷全部商品销售收入?本次销售收入; 视同买断 3.委托代销 受托方 收取手续费 委托方 ;——收取手续费 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。 受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 ;4.售后回购　　售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 ;;①2007年5月1日：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　117 　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　 100 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　17　　借：发出商品　　　　　　　　　　80　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　80②2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时：　　借：财务费用　　　　　　　　　　2 （10÷5）　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　2③2007年9月30日回购时：　　借：其他应付款　　　　　　　　110　　　　贷：银行存款　　　　　　　　110　　借：库存商品 　　　　　　　　80　　　　贷：发出商品　　　　　　　　80;5.售后租回　　售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。;6.附有销售退回条件的商品销售 ——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入 ——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入;例11－2 甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。 ;①1月1日发出健身器材时：　　借：应收账款 　　　2 925 000　　　贷：主营业务收入　 2 500 000　　　　 应交税费——应交增值税